高?！耙惑w兩翼”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系研究

楊秀蘭

（甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 甘肅·蘭州 730070）

隨著高校的快速發(fā)展、辦學(xué)資金籌資渠道日趨多元化以及貸款規(guī)模的不斷增大，高校面臨各種各樣財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校應(yīng)高度重視在發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究和控制，構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，從而有效保證高校的健康穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校作為非營(yíng)利的組織機(jī)構(gòu)，在其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，受政府主管部門監(jiān)管、高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)以及自身非營(yíng)利性等方面影響，高校在財(cái)務(wù)資金管理過(guò)程中出現(xiàn)的具有不確定性的債務(wù)到期不能償還，甚至不能償還到期利息；無(wú)法及時(shí)結(jié)算工程款影響高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)；學(xué)生相關(guān)經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)或無(wú)法收回等各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不同于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性，具體如下。

（一）隱蔽性

我國(guó)高等教育過(guò)去以培育社會(huì)精英人才為主，隨著高等教育的快速發(fā)展，其目標(biāo)雖逐漸調(diào)整為提高國(guó)民素質(zhì)教育，但針對(duì)整個(gè)社會(huì)高等教育仍然處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。對(duì)高校教學(xué)質(zhì)量的提高、基礎(chǔ)設(shè)施的改善、科研經(jīng)費(fèi)及人員的投入等無(wú)法接受市場(chǎng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),因而高校運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的下降短期內(nèi)不容易被發(fā)現(xiàn)，也不容易引起高校管理層的高度重視，帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高度的隱蔽性。

（二）難評(píng)價(jià)性

由于高校的大部分財(cái)務(wù)活動(dòng)不以營(yíng)利作為其管理的目標(biāo),因而不能像企業(yè)一樣用營(yíng)利能力各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)長(zhǎng)期、短期償債能力進(jìn)行精確評(píng)價(jià),只能采用反映財(cái)務(wù)支付能力的指標(biāo)進(jìn)行輔助評(píng)價(jià)，尤其對(duì)于受多方面不確定因素影響的長(zhǎng)期償債能力，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)困難更大，只能采取近似評(píng)價(jià)的方法對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

（三）高危害性

高等教育對(duì)國(guó)家、社會(huì)、家庭以及個(gè)人的影響非常大，高校一旦陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，產(chǎn)生的后果與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比具有更強(qiáng)的不良影響及破壞性。高校財(cái)務(wù)危機(jī)最直接的影響是高等教育質(zhì)量的下降。教育質(zhì)量和教育水平的下降不僅導(dǎo)致學(xué)生素質(zhì)和能力的降低，更重要的是影響國(guó)家高層次人才的培養(yǎng),不利于我國(guó)人才戰(zhàn)略的實(shí)施及改革和綜合實(shí)力的提高。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制

高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從財(cái)務(wù)活動(dòng)的環(huán)節(jié)分析其形成的機(jī)制，主要包括由高?；I資和投資活動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金回收的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及由高校管理活動(dòng)引發(fā)的管理類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)是指高校在財(cái)務(wù)籌資環(huán)節(jié)存在的不能及時(shí)籌集資金、無(wú)法償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款是高校一個(gè)重要的資金籌集渠道。如果銀行貸款到期無(wú)力償還，學(xué)校不僅由于高額的本金、利息負(fù)擔(dān)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，更重要的是由于信用等級(jí)的降低影響高校將來(lái)的融資，給高校的再融資造成困難，籌資能力大大降低，這會(huì)給高校帶來(lái)資金鏈斷裂的危險(xiǎn)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

高校的投資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)以及校辦產(chǎn)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)主要指高校在基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),由于缺乏深入的可行性分析及論證,使得一些項(xiàng)目資金使用效益較低，造成資金的重大浪費(fèi)。運(yùn)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)主要是高校對(duì)后勤提供大量的資金支持，由于后勤業(yè)務(wù)情況復(fù)雜，社會(huì)化改革還不徹底，其經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理關(guān)系、服務(wù)水平等存在各種各樣的問(wèn)題,這便給高校財(cái)務(wù)管理增加了風(fēng)險(xiǎn)。校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是由于校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使高校承擔(dān)的相關(guān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金回收風(fēng)險(xiǎn)

高校資金收入的來(lái)源主要包括政府投入、學(xué)生學(xué)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)等。在這三個(gè)收入來(lái)源中,政府對(duì)高校的財(cái)政撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校快速發(fā)展的要求，學(xué)生對(duì)學(xué)費(fèi)的拖欠現(xiàn)象普遍存在，社會(huì)捐贈(zèng)在時(shí)間和金額具有不確定性，這些都影響高校的資金周轉(zhuǎn)能力，造成高校資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）管理類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

管理類風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?qū)W校財(cái)務(wù)管理方面的缺陷，如財(cái)務(wù)管理制度、監(jiān)督制度不健全，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍?，造成學(xué)校出現(xiàn)投資失誤、管理失控、挪用貪污等可能情況，給高校發(fā)展帶來(lái)隱患，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高?！耙惑w兩翼”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建

“一體兩翼”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系將風(fēng)險(xiǎn)管理理論作為整個(gè)體系的理論基礎(chǔ)，運(yùn)用系統(tǒng)分析的方法，貫穿高校整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，全方位構(gòu)建適合高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，達(dá)到對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效的管理和控制。該體系以高校風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代大學(xué)制度下的組織控制、財(cái)務(wù)全面預(yù)算及基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)制度控制和以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的校園文化控制為主體，風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制與預(yù)警分析控制機(jī)制作為該體系的兩個(gè)輔助機(jī)制，共同作用，使該體系的組織、制度和文化控制更好的應(yīng)用。該體系各組成部分形成一個(gè)嚴(yán)密體系，相互制約，相互協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)、有效的控制。

（一）構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度下的組織控制體系

構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)責(zé)任制，董事會(huì)作為現(xiàn)代大學(xué)的委托人，加強(qiáng)校外相關(guān)人員對(duì)學(xué)校治理的影響，主要由政府相關(guān)部門代表(教育部門、財(cái)政部門等主管部門)、校黨委書記、教授代表、社會(huì)工商界代表等組成。以“精簡(jiǎn)高效、權(quán)力下放”作為學(xué)校內(nèi)部治理的基本原則，以校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)處、二級(jí)財(cái)務(wù)管理部門的直線職能結(jié)構(gòu)作為學(xué)校內(nèi)部治理的基本流程。戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)的行為行使指導(dǎo)和監(jiān)控職能，其下設(shè)的發(fā)展規(guī)劃處針對(duì)學(xué)校情況規(guī)劃各重大項(xiàng)目并對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)行為行使監(jiān)控職能。審計(jì)委員會(huì)協(xié)調(diào)組織學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)工作行駛監(jiān)督職能，下設(shè)的審計(jì)部主要是對(duì)財(cái)務(wù)處行使審計(jì)職能。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理制度

財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其主要目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重心前移，將財(cái)務(wù)工作的事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后考核結(jié)合起來(lái)，使學(xué)校資源合理配置、高效使用。全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，首先要在學(xué)校全體部門樹立“先算后用、算好再用”、“突出重點(diǎn)、講究效益”、“全員參與、共同管理”的全面預(yù)算管理理念；其次要建立全面預(yù)算管理組織，重點(diǎn)負(fù)責(zé)高校預(yù)算的編制和審定，并有效協(xié)調(diào)和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行等；最后還需完善預(yù)算編制的程序方法，保證學(xué)校預(yù)算工作的實(shí)時(shí)性和有效性。

（三）實(shí)施基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整合型內(nèi)部審計(jì)模式，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

高校全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整合型內(nèi)部審計(jì)模式，以現(xiàn)代大學(xué)制度財(cái)務(wù)管理組織體系為基礎(chǔ)，開展持續(xù)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)和戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)重點(diǎn)關(guān)注高校重大的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，組織全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行，監(jiān)督指導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的審計(jì)工作，保證全面風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行的有效性；其他職能部門須配合風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的校園文化建設(shè)

校園文化作為一個(gè)學(xué)校教風(fēng)、學(xué)風(fēng)以及工作作風(fēng)和整體素質(zhì)的集中體現(xiàn)，對(duì)廣大師生的思維方式、行為習(xí)慣及價(jià)值觀念等具有潛移默化的導(dǎo)向作用。構(gòu)建完整的高校風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)文化體系應(yīng)從精神、制度、行為、物質(zhì)四個(gè)層面上共同建設(shè)。精神層面處于風(fēng)險(xiǎn)管理校園文化體系的最深層，作為靈魂和核心，是高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范中形成的，是風(fēng)險(xiǎn)管理物質(zhì)、行為與制度三層面的總結(jié)與升華。校園精神文化的指導(dǎo)和調(diào)整作用，以高校制度層面的完善和有效性作為保障，通過(guò)對(duì)高校制度的嚴(yán)格執(zhí)行，學(xué)校全體成員逐漸規(guī)范自身的各項(xiàng)行為，在長(zhǎng)期的過(guò)程中，逐漸創(chuàng)造出相應(yīng)的物質(zhì)產(chǎn)品即物質(zhì)文化。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和分析機(jī)制

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析處理機(jī)制是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不可或缺的部分。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)對(duì)高校運(yùn)行過(guò)程中相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究分析，對(duì)存在的將可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前向決策部門提出警報(bào)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是為了防止高校偏離正常軌道而建立的報(bào)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制從對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的組織、處理及責(zé)任機(jī)制三個(gè)方面來(lái)運(yùn)行。嚴(yán)密的組織機(jī)制可以保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)和識(shí)別；有效的處理機(jī)制可以及時(shí)的控制和處理識(shí)別的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；相對(duì)應(yīng)的責(zé)任機(jī)制通過(guò)明確各方面的責(zé)任，責(zé)任與權(quán)力相統(tǒng)一，從而保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析處理機(jī)制有效運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建可以保障高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)一步完善，“一體兩翼”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想貫穿于學(xué)校運(yùn)營(yíng)過(guò)程始終，各組成部分共同作用，相互協(xié)調(diào)、制約，形成一個(gè)嚴(yán)密、有效的控制體系，希望能為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制研究提供一定的參考。

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[4]黃建新，樓燕芬，慕興宏.關(guān)于構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，(8).