行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

劉繼友

（光山縣財政局 河南·信陽 465450）

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及意義

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是將環(huán)境控制、風(fēng)險控制以及信息控制納入保障系統(tǒng)當(dāng)中，以對行政事業(yè)單位的職能履行情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。狹義的角度而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是自我約束自我規(guī)范以應(yīng)對各種風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)；廣義的角度而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與行政管理、財務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合而構(gòu)成組織管理結(jié)構(gòu)，在政策的執(zhí)行上、程序的編制以及應(yīng)對措施上，以相互制約的方式實(shí)現(xiàn)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不以盈利為目的

行政事業(yè)單位屬于是社會公益性機(jī)構(gòu)，其與企業(yè)單位的本質(zhì)區(qū)別就在子，不以盈利為目的而是通過提高管理效率，降低社會之處成本，以獲得社會資源配置有緣，提高社會效益。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以提高管理服務(wù)效率

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要根據(jù)管理環(huán)境的不同而有所調(diào)整，基于管理需求的不同而考慮控制角度。從管理因素的角度而言，傳統(tǒng)的財務(wù)管理和審計管理已經(jīng)難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需求，要提高管理服務(wù)效率，就要建立組織管理系統(tǒng)，將控制因素納入到系統(tǒng)中以實(shí)施整體性業(yè)務(wù)管理。

3.行政事業(yè)單位為非盈利性組織

行政事業(yè)單位作為非盈利組織，要強(qiáng)化管理職能，就要從目標(biāo)的角度出發(fā)，對自身應(yīng)履行的職責(zé)以定位，以做到貴權(quán)明晰，從而管理控制能力有所增強(qiáng)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要以其運(yùn)行的獨(dú)立性和自主性為前提條件，才能夠自我管理、自我控制，以更好地完成社會目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺陷可以表現(xiàn)為三個方面:第一，制度缺失，領(lǐng)導(dǎo)說了算一言堂"問題嚴(yán)重；第二，制度雖有，但不完善；第三，雖然制度完善，但是制度落地情形不容樂觀，很多制度缺乏實(shí)操性，或者是在日?；顒又须y以得到執(zhí)行。

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人一般是該單位的領(lǐng)導(dǎo)，缺少具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門和專職人員。有些有專門內(nèi)部控制部門和專職人員的單位，其專業(yè)素質(zhì)存在較大差異。

在部分單位的具體業(yè)務(wù)中，部分財務(wù)部門工作人員勝任能力不足，影響到了財務(wù)信息的質(zhì)量和傳輸；在其他部門，存在職務(wù)制衡等機(jī)制難以實(shí)際得到執(zhí)行情況:合同評審流于形式，甚至合同內(nèi)容存在著大量矛盾，內(nèi)部控制制度難以將風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)。

（二）費(fèi)用缺少必要的審核和審計

一些單位或部門費(fèi)用在預(yù)算期間內(nèi)屢次出現(xiàn)調(diào)整;即使是預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，往往也缺少必要的審批環(huán)節(jié)，導(dǎo)致費(fèi)用的利用效率不高，甚至出現(xiàn)公款消費(fèi)的不良現(xiàn)象。同時，部分單位量入為出，缺乏成本費(fèi)用的必要性分析，導(dǎo)致重復(fù)投資等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）資產(chǎn)管理不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)管理不規(guī)范現(xiàn)象，如，現(xiàn)金支票的領(lǐng)取沒有及時登記；存貨出庫時，出庫單與實(shí)物以及合同所規(guī)定的內(nèi)容不符，可能會引起法律糾紛；另外，部分單位沒有對于存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，或者是缺少監(jiān)盤人，導(dǎo)致存貨流失卻無法進(jìn)行追索，并出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（四）制度不健全，或制度難以落地

部分單位存在制度不健全，缺少系統(tǒng)而完整的內(nèi)部控制制度;而有些單位的內(nèi)部控制制度過于理想化，在實(shí)施時候，難以落實(shí)，削弱了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的策略

（一）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

強(qiáng)化行政事業(yè)單位的管理，就要完善制度，使各項(xiàng)管理工作的展開要"有章可循、有法可依照經(jīng)濟(jì)管理、計劃的落實(shí)情況以及單位效益進(jìn)行可行性分析，編制預(yù)算。財務(wù)部分負(fù)責(zé)預(yù)算的制定，審計部分對于預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計。所有的工作都通過相應(yīng)的管理制度展開。總會計師的崗位制度確定之后，還要不斷地調(diào)整和完善，以使其形成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的一部分。具體實(shí)施過程中，要建立績效考核機(jī)制，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全，能夠規(guī)范會計核算以提高財務(wù)管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。建立內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人制度按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作

由于歷史原因，部分內(nèi)部控制人員的素質(zhì)難以勝任其工作，特別是一些改制不完全的單位，會計甚至沒有從業(yè)資格。另外，在合同簽訂方面，部分單位既無法律部門或法律專員，也沒有聘請專職的律師，導(dǎo)致合同審核時，缺少法律專員的意見，對單位的合同簽訂造成了違法簽訂的風(fēng)險。

因此，要根據(jù)單位會計、法律工作的特點(diǎn)設(shè)置合理的會計、法務(wù)崗位，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，職責(zé)分明，有效制衡，實(shí)現(xiàn)"執(zhí)行-審核監(jiān)督-審計"等崗位的有效分離。

另外，在提高勝任能力方面，單位應(yīng)保證會計、法務(wù)等崗位設(shè)置的合理性和有效性，保證重大合同簽訂時，有專職的財務(wù)和法務(wù)人員參與并提出意見。同時，單位應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育和后續(xù)教育，便會計人員知識和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，適應(yīng)職業(yè)發(fā)展的需求。同時，單位需要建立完善的會計處理程序和法務(wù)流程，建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，確保會計信息真實(shí):避免合同出現(xiàn)違法或違約風(fēng)險，保證內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。

（三）強(qiáng)化預(yù)算控制

預(yù)算化管理是現(xiàn)代財務(wù)管理的客觀要求，實(shí)行以預(yù)算為前提的管理模式，關(guān)鍵是建立一套制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的預(yù)算管理體制。具體包括，對單位的基本費(fèi)用支出進(jìn)行詳細(xì)分析，同時細(xì)化預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用的支出和審核，?？顚Ｓ?，同時保存好原始憑證供內(nèi)審審核，一旦出現(xiàn)需要調(diào)整預(yù)算的情形，必須得到上級領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，并妥善保管好審批證據(jù)，以備外部審計在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價時候使用。

（四）強(qiáng)化財務(wù)制度建設(shè)

行政事業(yè)單位要做到合理分配使用資金，并使得資金的使用效率最大化，就必須建立合理的內(nèi)部控制體系，并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的制度。具體的做法包括，不僅要對超出預(yù)算的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審核，預(yù)算內(nèi)的大額資金的調(diào)動同樣需要領(lǐng)導(dǎo)審核方可支出，大筆的投資，需要經(jīng)過民主集體決策方可實(shí)施，以避免“一言堂”、“拍腦袋”的情況的出現(xiàn)。

具體操作中，單位可建立分項(xiàng)管理制度:一是針對不同部門事務(wù)的管理，可以建立針對不同部門的經(jīng)費(fèi)審批制度和審批額度，權(quán)限等，提高制度的可行性，確保制度落地，二是針對綜合性事務(wù)的費(fèi)用支出，如水費(fèi)，電話費(fèi)等費(fèi)用的支出，可能涉及多個制度，應(yīng)保持制度內(nèi)容統(tǒng)一，不應(yīng)出現(xiàn)權(quán)限和審批金額在不同的制度中出現(xiàn)矛盾的地方，以便加強(qiáng)管理，三是關(guān)于“三公經(jīng)費(fèi)”的管理制度，如公務(wù)接待、公車管理等，在“八項(xiàng)規(guī)定”的指導(dǎo)之下，單位應(yīng)在制度層面確保經(jīng)費(fèi)的合理、科學(xué)、合法支出，同時應(yīng)加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。只有按照制度照章辦事，才能從源頭上堵住資源浪費(fèi)，防止經(jīng)費(fèi)的“跑、冒、漏”。

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