淺探事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督

張貴軍

（棗莊市山亭區(qū)財政局 山東·棗莊 277200）

一、引言

2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就行政事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督體系進行了明確規(guī)范，從而為良好的內(nèi)控環(huán)境的營造創(chuàng)造了制度條件。內(nèi)控制度是保證事業(yè)單位財務收支合規(guī)，良好的資產(chǎn)管理，權責明確，整體有序、規(guī)范經(jīng)營的有效途徑。因此，進一步建立健全事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督機制才能真正保證其良好的發(fā)展，順利實現(xiàn)未來戰(zhàn)略發(fā)展目標。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)控意識重視不足且內(nèi)控環(huán)境不健全

由于大部分事業(yè)單位屬于政府機構，其財務核算與管理與企業(yè)相比相對比較簡單，即使出了問題以前也會有其上級機關出面協(xié)調(diào)。因此，這些事業(yè)單位對內(nèi)部控制的完善還不夠重視。因為當下各行政事業(yè)單位普遍使用的還是老舊管理模式——“統(tǒng)一領導、集中管理”，對內(nèi)部控制制度知之甚少。加之各單位受到傳統(tǒng)運營模式的影響，最終就忽視了普遍采用的內(nèi)部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性的實施一下，并沒有實際運用到日常的管理當中。

（二）財務會計工作不完善，預算管理與控制體系不健全

由于事業(yè)單位的內(nèi)控機制主要是由內(nèi)部財務會計審計與監(jiān)督構建起來的，所以，建立健全事業(yè)單位的財務會計管理體系，使其真正體現(xiàn)科學性、有效性、及時性、準確性的特點，切實全面完善事業(yè)單位財務基礎工作的操作流程。但實際情況是，事業(yè)單位內(nèi)控管理機制混亂，財務管理的權責不明確，很多會計原始單據(jù)填寫不規(guī)范，不完整，不準確，甚至有些明細根本不符合國家相關規(guī)定的內(nèi)容，存在人為的隨意性和資產(chǎn)管理的風險性。例如，某些事業(yè)單位甚至在年終財務決算審核中，不把日常收入與財務支出劃歸結(jié)余科目下，而是直接進行兩者的對銷賬目，導致單位的結(jié)余賬目根本無法反映真實地核算狀況。另外，事業(yè)單位的預算管理也不符合單位實際的發(fā)展狀況，預算編制普遍以以前的財務情況來進行。進而導致預算對于內(nèi)控考核標準的科目細化不到位，隨意性增強，導致預算沒有真正發(fā)揮其應有的效用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效地考核與財務監(jiān)督機制

各事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的重要保障是建立科學有效地內(nèi)控考核和監(jiān)督機制，但是我國事業(yè)單位在內(nèi)控財務方面出納與監(jiān)督者是一人擔任且收支實行兩線管理。目前，各事業(yè)單位幾乎都沒有對內(nèi)部控制的定期考核和內(nèi)部審計的程序和制度，從而也導致了內(nèi)控監(jiān)督不到位的現(xiàn)象在單位內(nèi)數(shù)見不鮮。另外，事業(yè)單位的會計審核工作由于員工素質(zhì)低下而導致了混亂狀況，并且事業(yè)單位為了自身利益和照顧“地方要求”而無視國家法律法規(guī)，巧設收費名目，通過虛列支出賬目轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象也數(shù)見不鮮。這樣的做法也滋生了事業(yè)單位侵占、挪用、貪污國家資產(chǎn)事件的多發(fā)，讓那些違法亂紀的不安穩(wěn)分子有可乘之機。

（四）收支與實物資產(chǎn)管理較混亂，控制制度缺失

事業(yè)單位的內(nèi)控與監(jiān)督體系除了以上的問題，其財務收支與實物資產(chǎn)的管理也存在諸多亂象，其相應的管控制度的趨勢也是造成這種混亂重要的因素之一。在事業(yè)單位的收支賬目管理中，其管理的采購，報銷的票據(jù)由于管理不合理導致相應的財務明細在核銷之后沒有被詳細地記錄登記在冊，進而使得事業(yè)單位的財務管理越來越成為一筆糊涂賬。在事業(yè)單位的實物資產(chǎn)管理方面，實物資產(chǎn)核算科目不夠細化，管理保護的責任不明確且單位資產(chǎn)清點工作執(zhí)行不到位，最終導致了事業(yè)單位的在賬資產(chǎn)與實際資產(chǎn)數(shù)目不符。

三、健全和完善事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督的對策

（一）提升相關員工的內(nèi)控意識，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

我國事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的作用和意義要給與足夠的重視和了解，通過積極廣泛的宣傳和落實內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢。于此同時，各事業(yè)單位還應積極塑造一種良好的內(nèi)控環(huán)境，在良好的內(nèi)控環(huán)境下能實現(xiàn)內(nèi)部控制體系更順利地落實到位。事業(yè)單位的“一把手”應該對自身的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有一個全面地里了解，并對其內(nèi)控體系的合理性和有效性負責。進而在實際的執(zhí)行當中，不斷對財務會計人員進行新會計法、會計制度和會計電算化方面的培訓，使事業(yè)單位創(chuàng)新內(nèi)控方法和完善內(nèi)控流程，增強防范潛在內(nèi)控風險的能力。因此，營造一個優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，對于各個事業(yè)單位有效地做好內(nèi)部控制工作是至關重要的。而在此過程中，各級財政部門不能只局限于相關制度、政策的傳達，如對于《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就不能只滿足于把文件轉(zhuǎn)發(fā)了事，而應組織培訓班、動員會，還應對各重點事業(yè)單位進行監(jiān)督和檢查、驗收。

（二）完善基礎會計工作的建設，強化預算管理與控制體系

通過對事業(yè)單位領導者和財務會計員工的強化培訓后，要進一步讓員工們定法和守法。不僅要規(guī)范化事業(yè)單位的財務會計的基礎工作，還要從根源上杜絕那些挪用貪污國家資產(chǎn)的違法亂紀行為，凈化單位內(nèi)部的管理環(huán)境。另外，作為事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督體系重要構成部分的預算，事業(yè)單位要根據(jù)單位的實際情況科學合理的編制預算，進一步細化預算中關乎內(nèi)控指標的科目，加強各部門之間的交流與溝通以確保預算數(shù)據(jù)資料的準確性和嚴謹性。通過整個單位的充分參與，使全部收支科目都能被納入到預算中去，做好預算外資金的審核和監(jiān)管，最后還要嚴格執(zhí)行單位的預算規(guī)劃并做好過程中的監(jiān)督和管理。

（三）提高政府審計與內(nèi)部審計的獨立性，完善監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位在我國現(xiàn)行階段，很大程度上是完成提供社會公共產(chǎn)品的職能，其資金大多數(shù)都來自于財政資金，因此，也是政府審計的重點關注內(nèi)容之一。從過往的情況來看，行政事業(yè)單位在接受政府審計時，也時有違規(guī)違紀案件被審計出來。因此，一方面，政府審計應增強相關獨立性，制定對于重點事業(yè)單位的審計計劃，特別是結(jié)合事業(yè)單位首長變動、重大工程必須列入專項審計計劃，避免“大事化小”的錯誤思路，立足于“治病救人，挽回損失”的立足點，盡量強化對行政事業(yè)的外部監(jiān)督。另一方面，從內(nèi)部來講，事業(yè)單位也要完善內(nèi)部審計工作。各事業(yè)單位應從戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，給與內(nèi)控監(jiān)管部門充分的授權，內(nèi)部審計機構應直接對單位行政首長或?qū)ι仙霞壵畬徲嬕嗷蚣o檢監(jiān)察部門負責，在審核和監(jiān)督過程中去除人為干預工作的可能性，以確保內(nèi)控監(jiān)督部門絕對的獨立性和權威性。

（四）構建良好的信息溝通平臺，健全資產(chǎn)管理控制機制

對于事業(yè)單位就收支與資產(chǎn)管理和控制機制的缺失，可通過建立良好的信息平臺進而通過國庫集中支付來解決當下的不足。國庫集中支付是以完善的財政支付信息系統(tǒng)和銀行實時清算平臺為基礎，針對各事業(yè)單位的預算申請，通過全面地審核和支付來構建起各事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)控制體系和單一收支賬戶體系。例如，財政部部長項懷誠2001年在全國人大工作報告中，真正將我國“十五”期間財政改革的重點定位為國庫集中支付制度改革。健全的信息系統(tǒng)可以把國庫集中支付系統(tǒng)與事業(yè)單位的內(nèi)部財務管理體系進行有效地銜接，切實強化事業(yè)單位內(nèi)部收支與資產(chǎn)的控制，準確清點單位資產(chǎn)和詳細科學管理收支明細，進一步防范收支亂象與資產(chǎn)的流失。

[1]王愛珍,李林枝.淺議事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善[J].中國外資,2011,（2）.

[2]吳曉舟.事業(yè)單位內(nèi)控機制研究[D].廈門大學,2013.