關(guān)于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問題的探討

蘇德安

（廣東志高空調(diào)有限公司 廣東·佛山）

一、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在問題

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不合理，存在利潤操縱等問題

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定類型主要有以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、協(xié)商價(jià)格。其中，以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本定價(jià)法、變動(dòng)成本定價(jià)法、成本加成定價(jià)法等。以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有客觀性、公平性，符合責(zé)任會(huì)計(jì)的基本要求，但是采用這種方法需要有同類或相似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)為參考，而我國目前市場(chǎng)信息處理能力低，每一種產(chǎn)品不一定存在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，無法提供準(zhǔn)確的、可靠的市場(chǎng)價(jià)格，因此采用市場(chǎng)價(jià)格法受到限制。

成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法以現(xiàn)成的數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，應(yīng)用簡(jiǎn)單，易于掌握，但是計(jì)算會(huì)存在誤差，將剩余風(fēng)險(xiǎn)分配給購買分部，不利于企業(yè)控制生產(chǎn)成本等。協(xié)商定價(jià)要求交易雙方以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)協(xié)商制定價(jià)格，協(xié)商價(jià)格一般比市價(jià)低，比商品的成本要高，這種方法很大程度上取決于交易雙方議價(jià)能力和完全自主權(quán)。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不合理，帶有非市場(chǎng)性特點(diǎn)，一方面交易雙方都會(huì)為了追求自身利益，采取利己的定價(jià)方法，另一方面企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)也會(huì)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行要求，加入了很多主觀因素。就進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格目的來看，還存在操縱利潤、避稅需求、外匯管理制度等因素影響。

2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格價(jià)值鏈條風(fēng)險(xiǎn)的存在

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)存在于企業(yè)生產(chǎn)鏈條之中，交易雙方都有自己的利潤空間要求，如果供給方制定的利潤空間較大，相對(duì)的就會(huì)擠壓購買方利潤空間，甚至可能造成購買方突破預(yù)算，影響正常的產(chǎn)品制造，不能按時(shí)完成生產(chǎn)任務(wù)引發(fā)產(chǎn)品制造風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不合理會(huì)產(chǎn)生銷售風(fēng)險(xiǎn)，例如某生產(chǎn)制造企業(yè)，產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過A、B 兩個(gè)部門的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，A、B 以追求部門效益最大化為目標(biāo)。如果在A 部門生產(chǎn)成本為100 元，A 追求利潤空間為50 元，那么在AB 間轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，定價(jià)150 元，這150 元就是B部門的成本，B本身生產(chǎn)成本也是100 元，B利潤空間要求50 元，那么B 最后就會(huì)以300 元的價(jià)格對(duì)外銷售。最終，原本只需200元成本，在銷售環(huán)節(jié)人為提高了生產(chǎn)成本，喪失了100元競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終銷量也會(huì)縮減，降低企業(yè)整體利潤。

3.關(guān)聯(lián)交易方內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格信息披露不完善，產(chǎn)生內(nèi)生交易費(fèi)用

首先，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中，價(jià)格機(jī)制遵循的就是一種“議價(jià)規(guī)則”，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格取決于交易雙方的議價(jià)能力，具有博弈特征。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)交易的供給方而言是收入，而對(duì)購買方是成本，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化會(huì)影響交易雙方的利潤空間，影響各部門的業(yè)績?cè)u(píng)估和經(jīng)營報(bào)酬，各部門具有自利性，交易雙方對(duì)彼此部門的真實(shí)成本等私人信息是不了解的，一旦出現(xiàn)一方以減少另一方分工利益而分得更多利益的機(jī)會(huì)主義，就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)生交易費(fèi)用，轉(zhuǎn)移價(jià)格不能從企業(yè)整體角度反映資源真實(shí)價(jià)值，使企業(yè)資源配置背離帕累托最優(yōu)配置。其次，交易雙方由于信息不對(duì)稱無法達(dá)成共識(shí)時(shí)，就需要管理人員進(jìn)行調(diào)度，調(diào)度成本增加，內(nèi)生交易費(fèi)用增加。最后由于上下級(jí)之間溝通少，同樣存在信息不對(duì)稱，上下層之間就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏有力地配合，也增加了內(nèi)生費(fèi)用。

二、對(duì)解決企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問題的建議

1.根據(jù)公司實(shí)際情況合理選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定要遵循全局性原則、公平性原則、重要性原則和自主性原則，以全局為立足點(diǎn)，在企業(yè)整體利益最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)部門利益與整體利益的協(xié)調(diào)性，遵循市場(chǎng)公平原則，采用以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，輔助以其他定價(jià)方法的綜合定價(jià)策略。就市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的商品往往存在外部市場(chǎng)，只是外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度不同。

針對(duì)具有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，借鑒Hirschlelfer.J.轉(zhuǎn)移定價(jià)理論模型，采用使各部門邊際成本總額等于公司邊際收入的產(chǎn)量并利用該成本確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，將使公司利潤達(dá)到最大化。

針對(duì)不完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)的商品內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)則采用修正定價(jià)模式，以外部市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，針對(duì)可以量化的財(cái)務(wù)因素制定修正定價(jià)模式即：轉(zhuǎn)移定價(jià)TP1=市場(chǎng)價(jià)格MP+ F，F(xiàn) 為不同的影響因素（其中對(duì)買方有利為加價(jià)因素，對(duì)賣方有利為減價(jià)因素）。其次，逐一列出對(duì)影響現(xiàn)金流的因素，然后直接進(jìn)行價(jià)格調(diào)整即TP2=TP1〔(1 MR IR) Hurdle Rate〕，MR 為市場(chǎng)平均收款期，IR為集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)收款期，Hurdle Rate為最低預(yù)期回報(bào)率。一般而言，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的交易收款期比外部公司短，因此最終調(diào)整公式為TP2=TP1〔(1+(IR MR) Hurdle Rate〕；針對(duì)不可量化的財(cái)務(wù)因素，可以采用因素矩陣法，根據(jù)估測(cè)因素的影響進(jìn)行打分和給出權(quán)重，將分?jǐn)?shù)與權(quán)重相乘算出加權(quán)重要指數(shù)即可。

2.引入ERP 系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控

以企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力和技術(shù)水平為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)合理預(yù)測(cè)為導(dǎo)向，制定合理的生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)充分利用ERP 系統(tǒng)的整合性、便利性、及時(shí)性和實(shí)時(shí)性特點(diǎn)，將企業(yè)工作內(nèi)容、工作方式與信息化掛鉤，實(shí)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)物流，定期檢查原材料、半成品、產(chǎn)成品等存放情況，建立庫存警戒線，保持原材料投入與企業(yè)產(chǎn)出相銜接，在一定程度上克服價(jià)值鏈條上的產(chǎn)品制造風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，采取多種多樣的手段打開銷量如建立分銷公司，利用廣告、媒體、網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行宣傳，不斷開發(fā)新的客戶資源，拓展銷量，避免內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理帶來的存貨積壓風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立內(nèi)部信息披露平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格控制體系建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等全面拉通，建立內(nèi)部信息披露平臺(tái)，信息在網(wǎng)上平臺(tái)上傳送具有便捷、快速的特點(diǎn)，在一定程度上可以降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格信息不對(duì)稱帶來的內(nèi)生交易費(fèi)用的增加。企業(yè)交易雙方應(yīng)該就內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的披露交流，并簽訂相關(guān)問責(zé)聲明；其次企業(yè)應(yīng)該結(jié)合決策權(quán)配置、業(yè)績?cè)u(píng)估、激勵(lì)系統(tǒng)，不斷完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)披露了企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、銷量情況、預(yù)算計(jì)劃和各部門間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的價(jià)格、數(shù)量等，完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提高信息披露的準(zhǔn)確度，有利于對(duì)各部門內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、交易進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵(lì)。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部資金管理與控制，建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化。企業(yè)還應(yīng)營造自由、開放、積極進(jìn)取的企業(yè)文化氛圍，以企業(yè)核心價(jià)值體系為核心，將員工凝聚起來，形成共識(shí)即心理契約，加強(qiáng)員工間的橫向、縱向交流溝通，使企業(yè)員工有序工作，企業(yè)才能可持續(xù)發(fā)展，降低了監(jiān)管成本。

三、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任明晰程度、資金流量狀況、各部門經(jīng)營業(yè)績考核等，因此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和外部環(huán)境合理選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法，堅(jiān)持目標(biāo)一致性和保持各部門自主性，完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的構(gòu)建和信息化水平的提高，充分發(fā)揮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展水平。

1.萬善軍，王曉輝，張衛(wèi)陽，張輝，郁忠君.企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法的比較分析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011(02).

2.李思奇.淺談內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類.現(xiàn)代商業(yè)，2011(12).