權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

張 芳

（沂水縣財(cái)政局 山東·沂水 276400）

一、事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)中主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然能夠客觀的反映事業(yè)單位的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)狀況，但是由于制度性質(zhì)決定，天然有兩方面的不足，一方面是成本費(fèi)用數(shù)字不真實(shí)，造成收支不配比，不能夠真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行和資金結(jié)余情況，另一方面是不能夠反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，影響事業(yè)單位在會(huì)計(jì)預(yù)算中的配比設(shè)計(jì)。

（二）會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

會(huì)計(jì)信息缺乏可比性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)方面是事業(yè)單位在時(shí)間上前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，稱為缺乏縱向可比性。另一個(gè)方面是收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金是否現(xiàn)實(shí)支付作為核算標(biāo)準(zhǔn)，不能精確反映資金損耗，所以造成橫向會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

（三）不能夠精確反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)余

正是由于上文所述的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，缺乏可比性，所以不能夠準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)余。由于財(cái)務(wù)結(jié)余信息不準(zhǔn)確，所以不利于事業(yè)單位準(zhǔn)確的計(jì)算成本，同時(shí)也不利于對(duì)事業(yè)單位的績效進(jìn)行科學(xué)的考核。

（四）不能夠提供透明的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息

收付實(shí)現(xiàn)制不能反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，現(xiàn)實(shí)中很多事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中都出現(xiàn)負(fù)債過高的現(xiàn)象，而收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不能有效，全面的反映，披露，所以，事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息不夠透明。

二、事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制概述

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)付制原則，指的是以應(yīng)付作為確定本期收入和開支費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，不管貨幣資本在本期是否收到或者支付。換言之，即所有的要素的時(shí)間確認(rèn)，尤其是收入和開支費(fèi)用的時(shí)間確定，均以權(quán)力附帶的義務(wù)或者責(zé)任已經(jīng)形成為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的一項(xiàng)基礎(chǔ)制度。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較起來主要有四點(diǎn)不同，筆者分述如下。

1.在應(yīng)計(jì)算基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的預(yù)提，待攤等問題，在現(xiàn)金收復(fù)基礎(chǔ)上則不存在此類問題，故而在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制所針對(duì)的會(huì)計(jì)科目不盡相同。

2.由于應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的基本規(guī)則不同，故而權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)同一時(shí)期的同一業(yè)務(wù)計(jì)算收入和費(fèi)用總額時(shí)，得出的結(jié)果也可能不同。

3.因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上是把應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來做為事業(yè)單位收入和支付費(fèi)用的配比，故而據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)盈虧更為精確。在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上是把款項(xiàng)的實(shí)際收入和支付費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)來做為事業(yè)單位收入，支出費(fèi)用的配比，所以據(jù)此計(jì)算出來的財(cái)務(wù)盈虧不太精確。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的程序更加復(fù)雜，故而手續(xù)比較麻煩，收付實(shí)現(xiàn)制的程序比較簡單，所以手續(xù)比較簡單。

（二）事業(yè)單位改革的需要

在市場經(jīng)濟(jì)的體制下，我國很多的事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)展出一些企業(yè)的特征，很多業(yè)務(wù)需要引進(jìn)企業(yè)的管理方式進(jìn)行管理方為合理，科學(xué)。如果還按照嚴(yán)格的事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)要求來，那么就應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，如果可以根據(jù)實(shí)際情況的需要，擺脫傳統(tǒng)理念制度的桎楛，那么我們就可以引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。事實(shí)證明，現(xiàn)代的事業(yè)單位依舊實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不再適合，存在著諸多的漏洞，面臨著很多的問題，而引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制則可以很好的解決目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中遇到的很多問題。事業(yè)單位融入市場經(jīng)濟(jì)需要改革，需要引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們改革開放的偉大工程師鄧小平同志曾經(jīng)說過，“黑貓，白貓，抓住老鼠就是好貓”。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制就像兩只顏色不同的貓，我們何必在意它的顏色究竟是黑還是白呢？只要能促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，科學(xué)預(yù)算和開支，實(shí)行哪種制度是無關(guān)輕重的問題。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制制對(duì)事業(yè)單位工作的積極意義

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，這在于權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利和義務(wù)責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和支出費(fèi)用的，所以其能夠?qū)⒊杀九c績效進(jìn)行更加科學(xué)，合理的比較，為事業(yè)單位提供真實(shí)的，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。此外，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面的反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，債權(quán)享有情況以及應(yīng)收未收，應(yīng)撥未撥入的款項(xiàng)等等。這為事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況的精確化，安全化提供了比較全面的保障。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制可以保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息透明化和公正化

目前我國事業(yè)單位的改革方向是向著市場化方向進(jìn)行改革，采用商品化的方式提供事業(yè)單位的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)。事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)市場化就需要確立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，科學(xué)，精確的核算事業(yè)單位的預(yù)算，開支，收入，為消費(fèi)者提供相對(duì)透明化，公正化的會(huì)計(jì)信息。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)代事業(yè)單位的關(guān)系就像成年人所穿的成年人衣服和成年人本身的關(guān)系一樣，是彼此適合，相互滿足的。而支付實(shí)現(xiàn)制之于現(xiàn)代的事業(yè)單位就像小孩子的衣服之于成年人，是制約性的，是阻礙性的。全責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)和總結(jié)的科學(xué)會(huì)計(jì)核算方式，具有技術(shù)優(yōu)越性，事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)，規(guī)范的預(yù)算管理，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的現(xiàn)實(shí)問題

我國是社會(huì)主義國家，社會(huì)主義國家的事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行改革，其難度是可想而知的。不同于完全市場經(jīng)濟(jì)體制國家的事業(yè)單位，我國的事業(yè)單位具有一定的復(fù)雜性和歷史淵源。雖然引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于日益市場化的事業(yè)單位而言是必然趨勢，但是也不能采取一刀切的方式，在中國，東部沿海地區(qū)的事業(yè)單位的市場化程度是西北內(nèi)地所遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到的。所以合理對(duì)待，謹(jǐn)慎小心，才是事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的正確做法。

四、結(jié)語

任何體制在最初的時(shí)候都是適合的，是利大于弊的，但是隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，固定的體制就會(huì)逐漸顯現(xiàn)出其不足和漏洞來，收付實(shí)現(xiàn)制同樣如此。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制要明顯優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制，更符合現(xiàn)代變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)的需求，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的積極作用和意義是明顯高于收付實(shí)現(xiàn)制的。事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，我們唯有順應(yīng)時(shí)代潮流，積極改革，棄舊從新，方能在新時(shí)代屹立不倒。

[1]馮立，弓愛鄉(xiāng).會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育系列叢書行政事業(yè)單位及民間非經(jīng)營利組織會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)[M].北京：海潮出版社，2005.

[2]張以寬，孔麗君.事業(yè)單位適用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[3]陳小悅，陳璇.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)及其相關(guān)問題的理論探討[J].會(huì)計(jì)研究，2005（11）.