監(jiān)獄單位基建并賬有關(guān)問(wèn)題探討

翁新旗

（南京女子監(jiān)獄 江蘇·南京 210012）

按照財(cái)政部《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)）要求，自2014年1月1日起，全國(guó)監(jiān)獄作為行政單位開(kāi)始全面執(zhí)行新行政單位會(huì)計(jì)制度，原按基建項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算的基建賬也同步并入行政賬（大賬）。鑒于監(jiān)獄單位與一般行政單位相比有其特殊性，如監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)法人為同一人，監(jiān)企資產(chǎn)、資源和管理無(wú)法絕對(duì)分離等等，導(dǎo)致監(jiān)獄單位在基建并賬中存在一些與一般行政單位不同的問(wèn)題，這些問(wèn)題在大部分監(jiān)獄執(zhí)行新制度一年以來(lái)至今仍未得到解決。筆者現(xiàn)就監(jiān)獄單位基建并賬中存在的有關(guān)問(wèn)題、成因及對(duì)策進(jìn)行一些探討，期盼與同行商榷。

一、監(jiān)獄單位基建并賬存在的問(wèn)題和成因

（一）將基建項(xiàng)目人為拆分，并入大賬

按照新制度要求，監(jiān)獄單位單獨(dú)核算的基建項(xiàng)目應(yīng)全部并入大賬。但因監(jiān)獄大部分基建項(xiàng)目系資金拼盤(pán)項(xiàng)目，主要包括監(jiān)獄資金（主要是財(cái)政撥款）和監(jiān)獄企業(yè)自有資金（彌補(bǔ)監(jiān)獄基建項(xiàng)目資金缺口）兩部分，在并賬時(shí)，為了簡(jiǎn)化、圖省事，人為將基建項(xiàng)目拆分，將屬于監(jiān)獄資金部分(主要是財(cái)政撥款)并入監(jiān)獄大賬，屬于監(jiān)獄企業(yè)自有資金部分不并賬,或劃到監(jiān)獄企業(yè)核算。

（二）部分基建項(xiàng)目存在資金缺口，難以并入大賬

部分監(jiān)獄單位基建項(xiàng)目在開(kāi)工后因項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、財(cái)政撥款不到位、材料價(jià)格上漲、設(shè)計(jì)變更和追加預(yù)算等原因，在2014年年初并賬時(shí)，仍存在很大的資金缺口。考慮到將這些項(xiàng)目并入大賬后，無(wú)法編制上報(bào)行政會(huì)計(jì)年度財(cái)政決算。因此，這些監(jiān)獄只能無(wú)奈將這些項(xiàng)目不并入監(jiān)獄大賬，不是放在原基建賬套里不動(dòng)，就是將其劃到監(jiān)獄企業(yè)核算。

（三）將基建項(xiàng)目向企業(yè)借款誤作內(nèi)部往來(lái),并入大賬

鑒于我國(guó)目前監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)均在同一黨委領(lǐng)導(dǎo)之下，法人為同一人。監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)在分離后財(cái)務(wù)管理尚不夠規(guī)范，各種資金往來(lái)習(xí)慣上均作為內(nèi)部往來(lái)處理。因此，在基建并賬時(shí)，監(jiān)獄一般都將監(jiān)獄基建項(xiàng)目向企業(yè)借款作為內(nèi)部往來(lái)“其他應(yīng)付款”科目并入大賬，造成年終編制財(cái)政決算時(shí)年終結(jié)余為負(fù)數(shù)，無(wú)法通過(guò)財(cái)政部門(mén)審核。

（四）對(duì)并賬公式有關(guān)指標(biāo)理解不深不透，造成并賬工作繁瑣復(fù)雜

在運(yùn)用財(cái)政部《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中基建并賬公式時(shí)，由于對(duì)公式中的指標(biāo)理解不深不透，計(jì)算比較教條死板，造成比較大的工作量,使并賬工作顯得繁瑣復(fù)雜。比如:在“經(jīng)費(fèi)支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計(jì)算公式中，都有（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發(fā)生額-用應(yīng)繳款項(xiàng)和尚未使用的借入款償還的基建借款]）指標(biāo)，這是一個(gè)比較難以理解和計(jì)算的指標(biāo)。在計(jì)算時(shí)，一般是將“基建借款”科目和“基建撥款”科目共同形成的“銀行存款”科目本期借方、貸方發(fā)生額逐筆進(jìn)行分析，不但工作量大，比較繁瑣，而且很難分清是用什么資金支付的“在建工程”或歸還的基建借款，造成“經(jīng)費(fèi)支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計(jì)算結(jié)果不正確，影響基建并賬。

二、解決監(jiān)獄單位基建并賬存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）規(guī)范操作，完整地將監(jiān)獄基建項(xiàng)目并入大賬

監(jiān)獄單位系國(guó)家的刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān),屬于行政單位,執(zhí)行財(cái)政部新《行政單位會(huì)計(jì)制度》，不僅是單位應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而且是本身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要。因此，在執(zhí)行基建并賬時(shí)，不能怕麻煩，圖省事，人為的拆分，簡(jiǎn)單地將監(jiān)獄資金部分（主要是財(cái)政撥款）并入大賬，其余部分就放在那里，或并入監(jiān)獄企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)政部《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(財(cái)庫(kù)[2013]219號(hào))，在與企業(yè)核對(duì)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，以監(jiān)獄基建項(xiàng)目為單位，不分資金來(lái)源，完整地將其并入到大賬。只有這樣，監(jiān)獄才能向上級(jí)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門(mén)提供全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)表信息，也才能為本單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)信息。

（二）監(jiān)企協(xié)調(diào)，解決監(jiān)獄基建項(xiàng)目資金缺口來(lái)源

監(jiān)獄和監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，在基建并賬前，要認(rèn)真梳理基建項(xiàng)目投資完成情況,核實(shí)確認(rèn)項(xiàng)目資金實(shí)際缺口金額，并將監(jiān)獄基建項(xiàng)目資金缺口情況分別向監(jiān)獄黨委和企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)。監(jiān)獄黨委和企業(yè)董事會(huì)要在遵循財(cái)政部、司法部《關(guān)于印發(fā)<監(jiān)獄體制改革單位財(cái)務(wù)管理辦法>的通知》（財(cái)行[2010]99號(hào)）有關(guān)規(guī)定的前提下，共同研究資金缺口解決方案，報(bào)省監(jiān)獄管理局和監(jiān)獄企業(yè)集團(tuán)審批，徹底解決監(jiān)獄基建項(xiàng)目資金缺口問(wèn)題，為基建并賬創(chuàng)造條件。

（三）調(diào)整科目，明確監(jiān)獄基建項(xiàng)目企業(yè)借款性質(zhì)

監(jiān)獄在基建并賬時(shí),應(yīng)直接將基建賬套中列入“其他應(yīng)付款”科目核算的向監(jiān)獄企業(yè)的借款,全部調(diào)整到“其他借款”科目，明確其基建借款性質(zhì)，按“其他借款”列入“基建借款”進(jìn)行計(jì)算并賬。

（四）加深理解，靈活運(yùn)用基建并賬有關(guān)計(jì)算公式

要認(rèn)真學(xué)習(xí)鉆研《行政單位會(huì)計(jì)制度（2013）講解》中有關(guān)基建并賬的規(guī)定和計(jì)算公式，加深理解,掌握其含義，對(duì)基建并賬制度中規(guī)定的有關(guān)計(jì)算公式要靈活掌握、正確運(yùn)用。鑒于基建賬套核算是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，而大賬是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，兩者核算基礎(chǔ)不同。故在基建并賬時(shí)，對(duì)基建借款應(yīng)遵循“使用時(shí)不確認(rèn)支出，償還時(shí)確認(rèn)支出”的原則。在“經(jīng)費(fèi)支出”和“待償債凈資產(chǎn)”計(jì)算公式中，可將（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發(fā)生額-用應(yīng)繳款項(xiàng)和尚未使用的借入款償還的基建借款]）共用指標(biāo),簡(jiǎn)化理解為“基建借款本期凈增加額”（相應(yīng)扣減“經(jīng)費(fèi)支出”或相應(yīng)增加“待償債凈資產(chǎn)”）；如是負(fù)數(shù)，即是“基建借款本期凈減少額”（相應(yīng)增加“經(jīng)費(fèi)支出”或相應(yīng)扣減“待償債凈資產(chǎn)”）。因?yàn)樵诓豢紤]“以貸還貸”（對(duì)基建借款余額沒(méi)有影響）的前提下，基建借款本期增加數(shù)應(yīng)全部用于在建工程,基建借款本期減少數(shù)應(yīng)全部是用基建撥款等收入歸還的基建借款。因此，在計(jì)算時(shí)，可將本期基建撥款等收入總額視為“本期用基建撥款歸還的基建借款”，然后，以基建借款本期凈增加額或凈減少額為基數(shù)，倒軋出“本期用基建借款支付的在建工程款”?？偟囊笫牵涸诓①~后,大賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”貸方余額應(yīng)等于基建賬中“應(yīng)付工程款（一年以上）”貸方余額和“基建借款—其他借款”（監(jiān)獄基建項(xiàng)目向企業(yè)借款）等貸方余額之和；“待償債凈資產(chǎn)”借方余額應(yīng)等于應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、應(yīng)付票據(jù)本期貸方凈額和基建借款—其他借款”（監(jiān)獄基建項(xiàng)目向企業(yè)借款）等貸方余額之和。

[1]財(cái)政部.新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定[S].(財(cái)庫(kù)[2013]219號(hào)，2013.

[2]財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度（2013）講解[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.