關于新會計準則下研發(fā)費用資本化會計處理的新思考

李志華

（杭州視界科技有限公司 浙江·杭州 310000）

隨著全球經濟一體化趨勢的發(fā)展，企業(yè)要在市場競爭中取得發(fā)展并維持其競爭優(yōu)勢，必須在企業(yè)內部開展創(chuàng)新研發(fā)活動。就目前而言，國內企業(yè)與外國企業(yè)競爭中存在著競爭劣勢，究其原因，技術不成熟與專利保護不足是我國企業(yè)短板所在。為此，企業(yè)研發(fā)費用資本化會計處理工作顯得至關重要。我國最新修訂的企業(yè)會計準則比起《企業(yè)會計準則第6號-無形資產》新增了三點重要內容，即強調公允價值、參考國際會計準則、取消資本公積。因此，本文將從新舊會計準則與國內外差異入手，分析并研究研發(fā)費用資本化會計處理方法。

一、新會計準則對我國企業(yè)研發(fā)費用的影響

我國自新會計準則頒布以來，無形資產在企業(yè)計量中產生了極大的變化，據鄒氏統(tǒng)計法檢驗可知，我國企業(yè)無形資產會計處理方式產生了顯著變化。根據國家統(tǒng)計局相關統(tǒng)計可知，計量科目中曾經所包含的業(yè)務費、勞務費以及管理費已經不復存在，取而代之的科目變成了研究與開發(fā)經費支出。這一計量科目十余年來，一直處于上升趨勢之中。經Chow breakpoint test檢驗可知，新會計準則頒布之后，我國企業(yè)研究與發(fā)展經費發(fā)生了顯著變化。

通過國家統(tǒng)計局官網數(shù)據中可知，企業(yè)研發(fā)與試驗發(fā)展經費在新會計準則頒布后一年，提升至2611億元，同比前一年17.3億元增長了150倍，由此數(shù)據可以得出結論：新的會計準則對企業(yè)研發(fā)科研費用投資增大，起到了決定性作用。

二、新會計準則下研發(fā)費用資本化會計處理思考

（一）企業(yè)分類

不同的會計核算方法有著不同的優(yōu)點與缺點，所以應根據企業(yè)實力不同，對其管理能力進行分類，企業(yè)再根據不同分類制定符合自身發(fā)展要求的研發(fā)費用資本化會計處理模式。例如，某軟件開發(fā)企業(yè)，當該企業(yè)其人數(shù)超過300人，研發(fā)費用投入超過企業(yè)營業(yè)總額的5%，高新技術產品收入達到了該企業(yè)總收入的60%以上，企業(yè)內部科研人員達到人數(shù)的30%，就可以認為該企業(yè)達到了研發(fā)費用資本化會計處理所需要求。企業(yè)此時應該開始完善內部財務核算系統(tǒng)與制度，合理劃分開發(fā)與研究兩個階段。

（二）開發(fā)與研究階段標準

企業(yè)研發(fā)費用能否采用資本化會計處理，其關鍵點在于企業(yè)是否處于開發(fā)階段。對新會計準則研究可知：企業(yè)研究階段指的是新興技術的調查與收集階段，其目的在于為開發(fā)活動奠定相關基礎，企業(yè)在研究階段內一般不會取得實質性成果，此時企業(yè)應做的工作室對無形資產進行費用化；當企業(yè)進入到開發(fā)階段時，研發(fā)工作便具有了組織性與目的性，需對無形資產進行資本化。

（三）規(guī)范與完善無形資產市場

無形資產受市場經濟引導，不僅會對單一企業(yè)造成影響，其內在價值會在經營使用與資產交易中得以充分體現(xiàn)。因此企業(yè)在追求無形資產所創(chuàng)造的價值同時，還應對其價值進行統(tǒng)一。針對這一點，本文認為無形資產核算方式的規(guī)范，只能對企業(yè)管理水平造成一定影響，若想提高無形資產總體管理水平還需從無形資產交易市場入手，規(guī)范和完善市場體系才是提高其管理水平的根本所在。交易市場的完善才能從根本上提高企業(yè)自身管理水平。

（四）完善無形資產計量實施細則

第一，自建固定資產。無形資產與固定資產均具有投資回收期長等特征，在開發(fā)階段，將來自不同開發(fā)項目的歸集費用借記在“在開發(fā)無形資產”賬戶中，當項目完成后，即可將費用轉入“無形資產”帳戶，項目若失敗，需將費用轉入“營業(yè)外支出”中，“無形資產”抵減工作可由“累計攤銷”完成；第二，單列項目。國際會計準則中，均將不予以資本化的研究指出列入管理費用，但我國會計準則管理費用概念與國際會準則相去甚遠，所以我國應將不予以資本化的研究支出單列項目。例如將研究費用單獨披露在損益表上，并將其剔除出管理費用，再將資本開發(fā)支出攤銷額納入管理費用。此外，在損益表中，應將研究費用作為特殊項看待，將研究費用與其他費用分開管理。研究費用并非簡單的費用化順序條例，而是一種稅前利潤在投資行為。通過我國相關法律法規(guī)可知，我國鼓勵企業(yè)在研究中作出讓利，以此來杜絕經營短期行為。通過上述兩種方法對無形資產計量實施細則進行完善，能有效規(guī)避開發(fā)失敗后的年度損益，其影響僅限于一期賬面利潤。

三、實例分析

本文以A公司為例，從A公司三個項目資本化實例中分析并研究研發(fā)費用資本化會計處理具體實施辦法。

（一）IM系統(tǒng)研發(fā)資本化會計處理

A公司IM系統(tǒng)項目以c++作為開發(fā)語言，Qt作為開發(fā)框架，通過35EQ即時通訊企業(yè)管理應用平臺對公司內部郵箱、CRM和OA等產品進行整合推廣。為此A公司專門建立研發(fā)中心，負責該產品研發(fā)工作，其開發(fā)具體支出根據項目進行具體核算。費用包括研發(fā)人員工資與福利以及辦公費用。這些費用均按照公司會計核算體系進行獨立核算。

（二）CRM項目研發(fā)資本化會計處理

A公司CRM項目以xml、xsl、WebServices為核心技術，并結合Ajax等主流技術進行開發(fā)，其進展形式良好，該項目總體目標在于將傳統(tǒng)產品開發(fā)模式轉化為SaaS模式。為此，A公司開始結合公司產品戰(zhàn)略對客戶需求進行了解，產品一經研發(fā)成功便立刻投入市場。CCID研究表明SaaS模式下CRM產品將在三年內增長35%，市場前景良好。之后A公司投入320萬元，完成該項目開發(fā)工作，并投入市場銷售。與IM系統(tǒng)一樣，A公司同樣設立專門研發(fā)中心，按照會計核算體系對其進行獨立核算。

（三）網站系統(tǒng)資本化會計處理

A公司網站系統(tǒng)采用市場上較為成熟的 C#作為開發(fā)語言，選用asp.net框架，該項目在建設過程中不存在任何技術性障礙，進展較為順利。該網站系統(tǒng)定制業(yè)務面向對價格較為明暗的客戶，通過網站DIY產品，面向市場銷售。根據《中國互聯(lián)網發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》統(tǒng)計可知，截止2014年12月，我國網站數(shù)量已經超過1000萬，因此該網站系統(tǒng)具有良好的發(fā)展前景。為此，A公司聘請專業(yè)網站設計人員30人，投入預算500萬，在公司設置專門的技術研發(fā)中心與網頁開發(fā)中心，按照會計核算體系對其進行獨立核算。

四、結語

隨著我國經濟不斷發(fā)展，企業(yè)研發(fā)費用所占比例日趨提升，不同的會計處理方法會對其會計報表可比性造成不同影響，并最終左右一個行業(yè)的發(fā)展。所以，研發(fā)費用資本化會計處理不僅對規(guī)范企業(yè)無形資產管理起著積極作用，還對無形資產交易市場合理化發(fā)展起著促進作用。本文所提出的資本化處理方法僅僅是一個起點，企業(yè)需在自身發(fā)展實踐過程中對其進行完善，最終尋找出適合自身發(fā)展道路的會計處理方法。

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