高校稅務風險管理研究

山 珊

（西安電子科技大學 陜西·西安 710000）

近年來，高校辦學的自主權以及管理體制都發(fā)生著巨大的變化，高校也逐漸演變?yōu)榧{稅群體，雖然高校被確定為納稅義務主體，但在實際的操作中卻存在很多弊端。及時發(fā)現(xiàn)高校存在的稅務問題，并尋求有效可行的解決方案是促進我國高等學校健康持續(xù)發(fā)展的必要條件。

一、稅務風險的相關理論

（一）稅務風險的概念

所謂稅務風險就是指企業(yè)難以達到最優(yōu)化納稅而產(chǎn)生的風險，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)違反國家的相關法律法規(guī)偷稅漏稅，從而為企業(yè)帶來巨額罰款的同時，使企業(yè)名譽遭受損失；二是企業(yè)過于保守，沒有享受到國家有關稅收的優(yōu)惠政策，使得企業(yè)多繳稅，從而增加了企業(yè)負擔。

稅務風險的具體事宜主要包含以下幾個方面：一是由于企業(yè)偷稅漏稅的行為受到處罰，在承受罰款和補稅的前提下，對名譽造成的損失也是不可挽回的；二是企業(yè)對國家政策的理解缺乏深度和準度，難以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)資金的不必要流失；三是企業(yè)缺乏稅收的風險控制和統(tǒng)籌規(guī)劃，使企業(yè)納稅的可控性降低，不利于企業(yè)潛在利益的充分發(fā)揮。

（二）稅務風險的分類

從不同的角度劃分稅務風險，得到的分類也各不相同。按照源頭劃分可分為企業(yè)外部和內(nèi)部兩種稅務風險，外部風險可分為市場、政策和技術三類風險；內(nèi)部風險可分為經(jīng)營、財務和交易風險。按照稅務風險的級別可劃分為輕度、中度、重度和致命風險四個等級。按照納稅人的納稅義務和經(jīng)營范圍可分為報告、稅額計算、報告、稅款退還、財務管理、接受稅務檢查風險等等。

風險的含義就是不確定性，而稅收風險就是指相關企業(yè)在進行與稅收有關的活動中所面臨的可能會對企業(yè)造成損失的有關稅收活動的不確定性。利益的最大化是企業(yè)經(jīng)營活動的目標的方向，而如何減少納稅額也是擴大企業(yè)利潤的有效途徑，企業(yè)在采取有關措施降低稅額的過程中就會存在稅收風險。同時，企業(yè)活動的不確定性，導致決策的不確定性，決策的不確定性又導致納稅的不確定性，這就是稅務風險。

二、高校稅務管理存在的問題及原因探析

我國高校在進行納稅管理時普遍由于缺乏對相關流程的有效處理，往往出現(xiàn)違規(guī)行為，對高校帶來一定的損失，這也就是高校的稅務風險。高校的稅務風險可能會由以下兩種情況引起，一是對國家的相關稅收優(yōu)惠政策理解不夠，導致多繳稅款；二是對有關事項處理不當，造成違規(guī)現(xiàn)象，受到國家稅務部門的處罰而造成經(jīng)濟損失。

（一）高校納稅環(huán)境

1.高校納稅意識淡薄

高校的資金主要來自于國家的行政撥款，很少出現(xiàn)與納稅相關的問題，從而導致學校財務工作人員和相關領導對納稅問題的重視程度不足。同時，國家對高校納稅主體的相關法規(guī)也不夠具體，缺乏指導和監(jiān)督。

2.納稅人專業(yè)水平不高

高校長期以來涉稅業(yè)務量不高，導致納稅人員對涉稅的相關事項和法規(guī)學習不夠，缺乏專業(yè)稅收知識，同時，由于法律法規(guī)的復雜性等等都會導致稅收人員在工作中，在無意識狀態(tài)下造成偷稅漏稅現(xiàn)象，給學校帶來稅務風險。特別是高校教職工的個人所得稅方面，經(jīng)常由于涉稅事項難以區(qū)分而造成漏報或多報的情況，給稅收管理帶來風險。比如說高校教師的工資和勞務費由于存在較多的相同點，所以很難明確區(qū)分；引進人才的安家費采用分期納稅的方式繳納稅款也違反規(guī)定；延長離退休人員取得薪資免收個人所得稅，而離退休返聘人員則需要征收個人所得稅等等這些情況都會出現(xiàn)稅務風險。

3.高校財務制度不夠健全

高校屬于非經(jīng)營性單位，與經(jīng)營相關的活動較少，財務管理活動缺乏規(guī)范性，會計科目的設置不夠完善缺乏科學性，從而導致納稅工作不能合理開展，存在納稅風險。

4.稅務日常管理較為薄弱

高校在稅務的日常管理工作中表現(xiàn)較為突出的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面，一是票據(jù)使用不規(guī)范，高校日常的財務活動過程中使用的票據(jù)種類繁多，比如校內(nèi)收款收據(jù)、行政事業(yè)單位收據(jù)以及稅務發(fā)票等，由于票據(jù)種類的多樣性，經(jīng)常為出現(xiàn)錯開發(fā)票等使用不規(guī)范的情況；二是稅務管理缺乏統(tǒng)籌，這一問題的產(chǎn)生主要是因為學校缺乏相應的崗位和專業(yè)工作人員。

5.高校納稅工作具有較高復雜性

高校的稅務管理工作和企業(yè)相比具有較高的復雜性，特別是個人所得收入和人員的分類都較為復雜，高校還有校內(nèi)與校外人員的差別，也可分為外聘和在職人員，根據(jù)分類的出發(fā)點不同，分類也具有多樣性，這樣也增添了稅收的復雜性。

因此，由于高校人員分類的復雜性，導致人員個人所得也具有復雜性，這樣一來就增添了高校的稅務管理風險。

（二）我國現(xiàn)行稅制環(huán)境

1.稅法體系復雜

我國的稅法體系比較復雜，同時，與稅收相關的政策性文件也經(jīng)常進行改進，這使得我國的稅法體系分外復雜化。對于高校而言，不同層級的稅務管理部門制定的政策也各不相同，無形當中就增添了高校稅務管理工作的風險性。比如教育部和財政部給予高校的相關優(yōu)惠政策可能會和稅收部門的相關政策產(chǎn)生矛盾，從而為高校稅務管理工作人員增添了工作難度，也會因為主觀判斷的失誤導致偷稅漏稅情況的發(fā)生。

2.缺少針對高校的相關稅收法規(guī)

高校的不斷擴招，高校的規(guī)模也在逐漸擴大，但針對高校的稅收法規(guī)卻沒有得到及時的跟進，相較與高校的發(fā)展速度來說顯得滯后，許多政策的執(zhí)行都僅僅通過通知的形式下達，沒有明確的規(guī)章制度，同時，由于通知內(nèi)容的變動性使得高校的稅務管理工作變的無法可依，增添了高校的稅務風險。

三、加強高校稅務管理工作的措施

（一）努力增強納稅意識

要增強高校教師的納稅意識，主要可以采取以下三點措施：一是進行全方位宣傳，及時準確地將國家的有關稅收政策宣傳給學校教職工，讓全體教職工清楚高校在納稅群體中的角色，增強全體人員的納稅意識；二是加強對相關工作人員的培訓，結合高校自身特點，可采取網(wǎng)絡教育的形式，對教職工進行分散培訓；三是邀請稅務部門上門培訓，采取內(nèi)外部培訓相結合的方式，可以有效提高相關工作人員的工作素養(yǎng)。

堅持內(nèi)外部培訓相結合以及綜合式宣傳模式，充分優(yōu)化高校的稅務風險管理環(huán)境，努力提高基礎管理水平，同時還應轉變觀念，樹立誠信納稅的理念，從而有效實現(xiàn)對高校稅務風險的監(jiān)控。

（二）切實提高會計核算水平

合理、準確設置會計科目是提高會計核算水平的前提，只有這樣才能達到對涉稅科目的有效規(guī)范。首先，要及時掌握新的會計制度，并對相關工作人員進行培訓；其次，合理劃分收入明細，將收入準確進行科目劃分；最后，對免稅和應稅收入要進行嚴格區(qū)分；再次，合理設置與稅費相關的科目，對高校中需要繳納的稅種進行嚴格區(qū)分，以利于對涉稅業(yè)務的及時和準確核對。

（三）加強稅務工作的日常管理

1.嚴格對涉稅業(yè)務進行區(qū)分

高校的涉稅業(yè)務相對來說比較復雜，因此學校應該根據(jù)自己的實際情況，盡可能詳盡地將涉稅業(yè)務進行區(qū)分，然后分類對涉稅業(yè)務在國稅部門進行登記，努力做到科學納稅。同時，高校的稅務主管部門也應該為高校提供適當?shù)膮f(xié)助，以利于高校對涉稅業(yè)務的合理劃分和科學繳稅。

2.管理崗位專職化

高校應設立專門的稅務風險管理崗位，必須選拔具有一定專業(yè)素養(yǎng)的工作人員從事相應的稅務管理工作，從而降低學校的稅務風險，該崗位的設置必須考慮以下幾點工作職能：一是完善與稅務風險管理有關的管理制度；二是理順稅務風險管理工作流程；三是協(xié)調(diào)統(tǒng)籌全校的稅務風險管理工作；四是搭建平臺，建立稅務風險管理工作的信息溝通渠道，同時要制定信息反饋機制；五是制定管理培訓體制，并提供相應的咨詢服務；六是要充分與財務部門進行合作，協(xié)助學校的財務工作人員處理涉稅有關事項；七是全面梳理學校的所有涉稅業(yè)務，制定相應的規(guī)章制度。

3.稅務會計崗位專職化

高校要依據(jù)學校的實際情況與涉稅業(yè)務量的大小設立專門的稅務會計崗位或者稅務工作機構，配備專職工作人員，主要職能包括對新政策法規(guī)的學習和掌握，具體負責學校的各項納稅工作。

4.成立涉稅風險工作小組

高校辦學規(guī)模的逐漸增大，高校的涉稅項目也逐漸增多，成立專門的涉稅風險工作小組，可以全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)校內(nèi)的涉稅業(yè)務，從而達到對涉稅風險的有效監(jiān)控和控制，這樣一來不僅有利于高校資源的有效配置，也可以最大限度地降低涉稅風險。

5.財務部門做好代繳和代扣工作

高校應切實做好稅務的代繳、代扣和申報工作，充分與稅務部門進行溝通，嚴格按照相關法律法規(guī)要求及時足量上交稅款，同時，應配備專業(yè)的工作軟件，減少人為計算產(chǎn)生的誤差，充分維護國家稅收權威的同時也要維護學校和職工的合法權益。

（四）加強涉稅業(yè)務的內(nèi)部監(jiān)控

1.加強控制開票環(huán)節(jié)

高校的經(jīng)營活動范圍廣泛，針對不同的經(jīng)營條目，需要出具不同的票據(jù)，因此高校系統(tǒng)的票據(jù)種類繁多，這就需要工作人員要嚴格區(qū)分每種票據(jù)所適用的范圍，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.加強控制稅款申報和會計核算

稅款的申報工作和會計的核算工作是密不可分的兩個方面，財務信息是稅款申報的基礎，與此同時稅款的申報工作也是財務信息的一部分內(nèi)容，因此，財務信息的完整是高校涉稅業(yè)務內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容，從而實現(xiàn)高校的合理納稅，最大化保證學校的權益。

（五）全面統(tǒng)籌納稅工作

全面科學的納稅統(tǒng)籌工作是高校稅務工作的重點工作，在進行納稅統(tǒng)籌的過程中必須充分考慮各方面因素，嚴格按照國家有關稅收的相關法律法規(guī)執(zhí)行，使與涉稅相關的會計核算做到合規(guī)與合法。同時，必須正確處理稅務風險管理和納稅統(tǒng)籌之間的關系，從而為實現(xiàn)稅務風險管理奠定基礎。稅務風險管理的主要內(nèi)容和目標就是納稅籌劃工作，而稅務風險管理則是納稅統(tǒng)籌的基礎和前提條件。

四、結語

我國高校的辦學規(guī)模逐漸擴大，涉稅業(yè)務種類逐漸增多，學校面臨的稅收風險也日趨增大，這使得高校不得不對高校稅務管理工作進行研究。而我國現(xiàn)行的相關政策法規(guī)的制定滯后于高校的發(fā)展進度，這就對高校的涉稅工作提出了挑戰(zhàn)，學校必須采取一定的措施來提高學校的稅務管理水平，只有稅務管理水平提高了，才能極大限度地降低高校的稅務風險，從而促進學校的健康可持續(xù)發(fā)展。

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