基層河道監(jiān)管單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計研究

李孝勝

（杭州市市區(qū)河道監(jiān)管中心 浙江·杭州 310008）

一、單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題

從資產(chǎn)分類看，主要包括房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。其中專用設(shè)備數(shù)量大、種類多，主要有監(jiān)管巡邏船、養(yǎng)護作業(yè)船、救生艇、泵站、水閘、船閘、排澇泵車、水文站、水質(zhì)監(jiān)測設(shè)備、防汛指揮系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等；其他固定資產(chǎn)主要是河道及附屬設(shè)施。

從資產(chǎn)來源看，主要有五種。一是單位購建，如公務(wù)用車、辦公設(shè)備、辦公用房等；二是上級部門劃撥，如排澇泵、搶險用車船、應(yīng)急發(fā)電機及照明設(shè)備等；三是上級部門托管，如防汛指揮系統(tǒng)等；四是建設(shè)單位移交接管，包括綜合整治竣工的河道、閘站、管理用房及其他附屬設(shè)施等；五是其他單位移交的資產(chǎn)，如其他單位職能調(diào)整，將其原管轄的河道及附屬設(shè)施整體移交。

從管理模式看，主要有三種。一是自用自管，如公務(wù)用車、辦公設(shè)備、辦公用房等；二是招標(biāo)托管，如河道附屬設(shè)施、廊亭、綠化設(shè)施和防汛指揮系統(tǒng)等資產(chǎn)，通過政府采購方式委托專業(yè)單位進行日常養(yǎng)護。三是直接托管，如防汛排澇泵、閘站設(shè)施、應(yīng)急搶險車船等，直接托管給市應(yīng)急搶險任務(wù)的具體承擔(dān)單位。

從存在問題看，在制度方面，雖有固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度，但不滿足內(nèi)控制度要求，執(zhí)行方面也不夠到位。在記錄方面，部分移交接管的河道設(shè)施設(shè)備，因檔案資料不全尚未進行會計處理。在維護方面，托管類資產(chǎn)因管養(yǎng)單位維護不到位，容易出現(xiàn)設(shè)施設(shè)備安全隱患和滅失的風(fēng)險。在使用方面，托管的車船有可能被管養(yǎng)單位挪作他用，而排澇類設(shè)備在非汛期處于庫存狀態(tài)，使用效率低下。在程序方面，資產(chǎn)購建、改造、處置程序還不夠規(guī)范，存在人員舞弊風(fēng)險。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)考慮的相關(guān)因素

（一）合理設(shè)定內(nèi)控目標(biāo)

要把握好風(fēng)險防范、控制成本、工作效率的平衡點，合理設(shè)定固定資產(chǎn)內(nèi)控目標(biāo)，把“防范人員舞弊腐敗，保障資產(chǎn)安全完整，提高公共服務(wù)效率”作為主要目標(biāo)。

（二）整體設(shè)計內(nèi)控制度

要遵循內(nèi)控整體性和不相容崗位相分離原則，把固定資產(chǎn)內(nèi)控制度作為單位整個內(nèi)控的有機組成部分，與預(yù)算控制、收支控制、采購控制、建設(shè)項目、合同管理等業(yè)務(wù)整體設(shè)計，業(yè)務(wù)流程相互融合，崗位相互牽制，發(fā)揮共同控制作用，形成統(tǒng)一的內(nèi)控體系。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向確定重點

要全面、系統(tǒng)和客觀地評估固定資產(chǎn)管理方面存在的問題，分析固定資產(chǎn)及其相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的財產(chǎn)風(fēng)險（資產(chǎn)滅失、設(shè)備故障）、人員風(fēng)險（舞弊和腐?。?、法律風(fēng)險（合法合規(guī)、合同違約）等，確定固定資產(chǎn)內(nèi)控的關(guān)鍵點，要綜合采用預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、合同管理、考核評價等內(nèi)控方法，實現(xiàn)交叉牽制、復(fù)合多維的內(nèi)控措施。

（四）內(nèi)控措施流程固化

固化流程既便于經(jīng)辦人員對照流程執(zhí)行，又防止經(jīng)辦人員違規(guī)操作，防范舞弊和腐敗。務(wù)必使固定資產(chǎn)內(nèi)控制度簡明清晰，明確各業(yè)務(wù)部門責(zé)任和審批權(quán)限，固化資產(chǎn)決策、取得、使用、維修、處置等業(yè)務(wù)的控制流程。

三、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計的關(guān)鍵點及控制措施

（一）確定固定資產(chǎn)內(nèi)控的關(guān)鍵點

從業(yè)務(wù)流程分析，固定資產(chǎn)購建、使用、維修、處置及資產(chǎn)接管和托管驗收等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，易發(fā)生舞弊問題，應(yīng)作為內(nèi)控的重點，其中資產(chǎn)購建和托管的招標(biāo)采購環(huán)節(jié)是重中之重。從資產(chǎn)類別分析，專用設(shè)備和其他固定資產(chǎn)數(shù)量多和價值量大，又事關(guān)城市防洪排澇安全和河道水環(huán)境質(zhì)量，應(yīng)作為固定資產(chǎn)內(nèi)控的重點，其中托管類專用設(shè)施設(shè)備易出現(xiàn)管養(yǎng)不到位或被挪用、閑置浪費等問題，應(yīng)作為內(nèi)控的重中之重。

（二）設(shè)計固定資產(chǎn)的內(nèi)控措施

1.不相容崗位相互分離。

內(nèi)部控制內(nèi)容建設(shè)的核心是“控權(quán)”，難點是“制衡”。單位要明確財務(wù)、管理、使用部門具體職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任人，不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程，形成有效的相互制衡機制。

2.建立授權(quán)審批控制機制

單位要按照固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險等級、內(nèi)控重點和業(yè)務(wù)流程，明確各崗位辦理資產(chǎn)業(yè)務(wù)和資金收支的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，嚴(yán)禁部門和個人辦理未經(jīng)審批固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)。凡風(fēng)險等級高、內(nèi)控關(guān)鍵點、無預(yù)算安排的資產(chǎn)購建、重大資產(chǎn)處置、資產(chǎn)對外投資、托管資產(chǎn)招標(biāo)和合同簽訂等均須集體決策和會簽審批。

3.預(yù)算控制

單位要根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、資產(chǎn)現(xiàn)狀和資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等因素，編制固定資產(chǎn)年度購建計劃，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策確定預(yù)算，防止盲目決策和重復(fù)購建，避免資產(chǎn)閑置浪費問題。同步編制政府采購預(yù)算，并嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。

4.流程控制

第一，購建控制。有無資產(chǎn)購建預(yù)算和采購程序是否符合規(guī)定是控制重點。資產(chǎn)購建必須嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)規(guī)定，禁止采取化整為零，分解整體項目、增加采購批次等手段規(guī)避政府集中采購。資產(chǎn)的零星采購要實行雙人采購制，最大程度減少舞弊空間。

第二，驗收控制。托管類資產(chǎn)養(yǎng)護到期收回要對照托管清單逐一核驗，出現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)量缺失或質(zhì)量問題的，要按照合同約定扣減養(yǎng)護經(jīng)費或要求其賠償損失。移交接管資產(chǎn)的驗收必須對照移交清冊，清點實物，核對資產(chǎn)檔案資料，雙方簽字確認(rèn)，及時進行會計處理。對于接管資產(chǎn)檔案資料缺失的，要委托資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，報上財政部門審核批復(fù)后進行會計處理，做到賬實相符。

第三，使用控制。建立托管類資產(chǎn)定期檢查制度，對將托管單位的養(yǎng)護情況進行考核，并與養(yǎng)護經(jīng)費的撥付控制銜接。對可移動的車船設(shè)備安裝GPS定位系統(tǒng)，防止養(yǎng)護單位挪作他用。

第四，維修控制。虛列維修費用和托管資產(chǎn)維修責(zé)任界定是內(nèi)控重點。維修工作必須采用不相容崗位相分離的控制措施，使用部門負(fù)責(zé)日常保養(yǎng)，管理部門負(fù)責(zé)大修及技術(shù)更新改造，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核、支付和記錄。托管類固定資產(chǎn)必須明確雙方在日常維修和大中修上責(zé)任范圍，防止責(zé)任界定不清而失修。資產(chǎn)大修應(yīng)納入預(yù)算、收支和合同管理共同控制。

第五，處置控制。處置程序是否合規(guī)和處置收入上繳是控制重點。辦理資產(chǎn)出租出借、轉(zhuǎn)移調(diào)撥、對外投資、提供擔(dān)保、報廢報損等業(yè)務(wù)，必須集體研究決定，經(jīng)主管部門同意并報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后能實施。資產(chǎn)處置收入要嚴(yán)格實行收支兩條線管理，及時上繳財政收入。單位要定期對固定資產(chǎn)使用績效進行評估，提出處置意見，盤活閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。

5.信息管理系統(tǒng)控制

一是在信息管理系統(tǒng)中固化業(yè)務(wù)流程，辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)必須按設(shè)定流程審批，否則就無法進入下一道程序；二是在信息管理系統(tǒng)中將固定資產(chǎn)內(nèi)控與預(yù)算、收支、建設(shè)項目、合同等控制系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，實行復(fù)合控制，提高單位管控水平和工作效率；三是形成信息威懾，每一項業(yè)務(wù)處理在系統(tǒng)中留有痕跡，減少或消除人為操控因素，讓經(jīng)辦人員不敢違紀(jì)。另外，單位還應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查盤點控制，保證賬實相符；建立記錄控制，形成規(guī)范的業(yè)務(wù)記錄，實行痕跡化管理，便于資產(chǎn)核對和責(zé)任追究；建立資產(chǎn)保險制度，將那些位于野外、無人值守、易盜易損類設(shè)施設(shè)備列為重點投保對象，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險。

[1]王建功.淺論交通基層事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計[J].會計師，2013，（9）.

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范幾個問題的探討[J].財務(wù)與會計，2013，（7）.