企業(yè)資產(chǎn)托管中存在的一些問(wèn)題及對(duì)策研究

北京中路華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司河南分公司 王宏偉

1 非路產(chǎn)專用線資產(chǎn)托管的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.1 合同的簽訂不合規(guī)

托管協(xié)議在內(nèi)容上應(yīng)體現(xiàn)一系列權(quán)利和義務(wù)，而托管協(xié)議的簽訂不合規(guī)是鐵路與企業(yè)間非路產(chǎn)專用線資產(chǎn)托管管理中比較突出的問(wèn)題。例如某車務(wù)段未經(jīng)批準(zhǔn)將所管轄范圍內(nèi)的國(guó)電某電廠鐵路非路產(chǎn)專用線無(wú)償委托給該段多經(jīng)及勞動(dòng)服務(wù)公司(集體企業(yè))，該車務(wù)段多經(jīng)及其勞動(dòng)服務(wù)公司分別與電廠簽訂服務(wù)合同，而該車務(wù)段并未與其多集經(jīng)公司簽訂服務(wù)合同。鐵路車務(wù)人員服務(wù)費(fèi)314920元分別由其多、集經(jīng)直接收取。上述做法中合同的簽訂對(duì)象及手續(xù)不合規(guī)，合同結(jié)構(gòu)方面存在一定的問(wèn)題。如果出現(xiàn)合同糾紛，可能損害企業(yè)信譽(yù)，甚至致使雙方的經(jīng)濟(jì)利益受損。

另外，由于一些專用線企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難、效益下滑以及由于企業(yè)重組、搬遷等原因，簽訂托管協(xié)議不積極，即使簽訂了服務(wù)合同，也可能因運(yùn)量不大，服務(wù)費(fèi)的收取也存在一定困難。針對(duì)這種情況，一些鐵路基層單位為完成合同簽訂及規(guī)避簽約率、兌現(xiàn)率較低的情形，采取用所能簽訂的合同金額倒求其所管轄各條專用線勞務(wù)人員數(shù)量，如某特級(jí)車站出現(xiàn)總服務(wù)人員25.12人，另一鐵路東站出現(xiàn)總服務(wù)人員18.55人的現(xiàn)象。所簽訂的資產(chǎn)托管合同流于形式、條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

1.2 受托企業(yè)非路產(chǎn)專用線財(cái)務(wù)收支不透明

非路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)收入按規(guī)定應(yīng)納入鐵路企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。各鐵路基層單位應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理的要求，作為統(tǒng)籌的財(cái)務(wù)資源。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)一些鐵路受托企業(yè)在財(cái)務(wù)收支方面存在如下問(wèn)題。

1.2.1 一方面鐵路站段的其他支出擠列專用線成本，另一方面專用線維護(hù)材料投入嚴(yán)重不足

抽查的15家鐵路基層站段全年在“其他業(yè)務(wù)收入”中列轉(zhuǎn)專用線服務(wù)費(fèi)收入合計(jì)89927027.26元(含部分被監(jiān)審單位電務(wù)、工務(wù)等專用線維修服務(wù)收入)，而其他業(yè)務(wù)支出列支專用線服務(wù)支出87201964.95元。其中工資及附加費(fèi)41851353.82 元，占專用線服務(wù)支出的47.99%；其他為營(yíng)業(yè)稅金及附加及分?jǐn)偙O(jiān)管費(fèi)等。必要的專用線材料維護(hù)投入嚴(yán)重不足，實(shí)際材料投入與其上報(bào)資料中材料費(fèi)不符，也遠(yuǎn)低于鐵路內(nèi)部相關(guān)文件的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。

經(jīng)查，某車站在非路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)支出中列支與專用線成本無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用3筆，金額303391.90元。其中：支車站廣播室改造工程款130395元；支主站墻及排水溝改造款145800元；貴賓室門前整修工程款2719690元。另一大型編組北車站在非路產(chǎn)專用線車務(wù)人員服務(wù)費(fèi)支出中列車站單宿整修費(fèi)等41筆與專用線費(fèi)用支出無(wú)關(guān)的款項(xiàng)2242257.17元。

1.2.2 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

一些站段未按鐵路相關(guān)文件要求對(duì)所轄的專用線收費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算，資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)收入、支出未單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算，未能準(zhǔn)確反映有關(guān)托管業(yè)務(wù)的收支情況。財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與報(bào)表上報(bào)數(shù)據(jù)也不一致，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某車站存在非路產(chǎn)專用線車務(wù)人員服務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)賬面收入與上報(bào)的會(huì)鐵022-1財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的非路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)收入不一致，相差1495877.48元。

1.3 其他方面的問(wèn)題

1.3.1 收取資產(chǎn)托管費(fèi)無(wú)依據(jù)

在檢查中發(fā)現(xiàn)某車務(wù)段對(duì)在其所管轄的非路產(chǎn)專用線上運(yùn)營(yíng)的某熱電有限責(zé)任公司等6家企業(yè)收取機(jī)車托管費(fèi)7975629.00元。經(jīng)了解，并查看該車務(wù)段與對(duì)方簽訂的部分合同，該款項(xiàng)是為對(duì)方提供司乘人員等勞務(wù)而收取的。由于收費(fèi)無(wú)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)而比照非路產(chǎn)專用線車務(wù)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)收取。取得的機(jī)車托管費(fèi)收費(fèi)不合規(guī)，無(wú)充分的依據(jù)。

1.3.2 巧立名目變相收取費(fèi)用

大多數(shù)基層站段都能按相關(guān)文件要求，規(guī)范非路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)的管理，但在監(jiān)審過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)一些未嚴(yán)格按價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的情況，如某車務(wù)段存在超收費(fèi)范圍向?qū)Ψ绞杖∩a(chǎn)管理費(fèi)。其中收取某電廠生產(chǎn)管理費(fèi)57000元；收取外省某發(fā)電公司生產(chǎn)管理費(fèi)59400元。

還有個(gè)別單位存在的超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的情況。如某車站在簽訂的工務(wù)等專用線維修服務(wù)合同中存在超標(biāo)準(zhǔn)收取線路折舊費(fèi)。其中多收某石油化工有限公司(劉寨油庫(kù)專用線)13516元；多收某糧油儲(chǔ)備有限公司6014元等。

2 如何做好托管資產(chǎn)管理的對(duì)策及建議

2.1 不斷完善企業(yè)資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)模式實(shí)現(xiàn)雙贏

從現(xiàn)代企業(yè)組織制度創(chuàng)新的角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)相對(duì)于企業(yè)間股權(quán)式戰(zhàn)略聯(lián)盟而言，屬于契約式戰(zhàn)略聯(lián)盟，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)企業(yè)的協(xié)調(diào)與溝通。但由于委托方和受托方的利益目標(biāo)不一致和信息不對(duì)稱，以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者的有限理性和機(jī)會(huì)主義傾向，可能導(dǎo)致托管方的利益受到侵害，甚至導(dǎo)致受托資產(chǎn)閑置、貶值現(xiàn)象的發(fā)生。在實(shí)際工作中，集中反映在對(duì)各專用線擁有產(chǎn)權(quán)的委托方對(duì)簽訂專用線合同不積極。通過(guò)對(duì)接受監(jiān)審的15家單位所管轄范圍內(nèi)443條非路產(chǎn)專用線的抽查，其已簽署專用線服務(wù)合同的204條，簽約率為46%。未簽訂合同的主要原因就是部分專用線改造、封存、停用及一些其他歷史原因造成。同樣，合同兌現(xiàn)率低的主要原因也是因?yàn)椴糠仲Y產(chǎn)托管企業(yè)自身就處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)或改制等，而不再使用專用線，因此托管企業(yè)反映負(fù)擔(dān)過(guò)重。

而從鐵路受托方的角度來(lái)看，管理好受托資產(chǎn)其意義在于企業(yè)邊界的擴(kuò)張。根據(jù)交易成本理論，當(dāng)企業(yè)的外部交易成本無(wú)法內(nèi)部化的時(shí)候，就是企業(yè)的邊界了。非路產(chǎn)專用線是資產(chǎn)專用性很高的資產(chǎn)，鐵路企業(yè)利用地方企業(yè)對(duì)鐵路運(yùn)營(yíng)管理及線路維護(hù)缺乏經(jīng)驗(yàn)，而開展非路產(chǎn)專用線托管經(jīng)營(yíng)其實(shí)就是要將部分交易成本內(nèi)部化，實(shí)際是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)邊界的擴(kuò)展，并降低了其專用性資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，在資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)中企業(yè)一方面應(yīng)加強(qiáng)工作中的協(xié)調(diào)與溝通，另一方面針對(duì)目前非路產(chǎn)專用線基本上一線一公司的模式，鐵路方面應(yīng)積極配合企業(yè)多開辦專用線共用業(yè)務(wù)，想方設(shè)法提高專用線的利用率，打破一些慣性思維方式。

同時(shí)，鐵路方面也應(yīng)該提高服務(wù)質(zhì)量、轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，利用鐵路企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源想方設(shè)法幫助企業(yè)提高業(yè)務(wù)的發(fā)送量和到達(dá)品類，幫助困難的企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，只有托管企業(yè)在托管資產(chǎn)的收益中分得更大的比例，企業(yè)生存和發(fā)展了，鐵路企業(yè)才能最終保證專用線服務(wù)費(fèi)的兌現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.2 嚴(yán)格規(guī)范合同管理

對(duì)合同的簽訂對(duì)象不恰當(dāng)，內(nèi)容不明確、格式不統(tǒng)一、合同保管不全，未建立合同管理臺(tái)賬或臺(tái)賬與合同不一致等問(wèn)題。雙方企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理工作，建立健全合同管理臺(tái)賬，由專人負(fù)責(zé)建立專用線業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，全面、及時(shí)登記專用線業(yè)務(wù)的合同簽訂，簽訂合同后及時(shí)收回、編號(hào)、登記、保存。

結(jié)合工作實(shí)際，特別是部分企業(yè)效益下滑，專用線運(yùn)量下降，提出要求減免托管資產(chǎn)勞務(wù)服務(wù)人員數(shù)量的要求。鐵路企業(yè)應(yīng)根據(jù)非路產(chǎn)專用線當(dāng)年各企業(yè)裝卸車數(shù)量核定車務(wù)段勞務(wù)人員數(shù)量，然后給予適當(dāng)減免。經(jīng)過(guò)分析研究慎重對(duì)待合同條款，必要時(shí)作出修改才能規(guī)避合同管理中風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 嚴(yán)格執(zhí)行價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，杜絕超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍收費(fèi)

鐵路基層企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行鐵財(cái)[2007]129號(hào)關(guān)于規(guī)范非路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)收入管理的通知中相關(guān)的路產(chǎn)專用線服務(wù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在價(jià)格變動(dòng)時(shí)非路產(chǎn)專用線托管資產(chǎn)雙方負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)多采取座談會(huì)等靈活多變的工作策略加強(qiáng)溝通，鐵路基層站段不能利用鐵路路網(wǎng)的壟斷優(yōu)勢(shì)，暗中收取各種名目的費(fèi)用。相反作為資產(chǎn)受托企業(yè)鐵路方面應(yīng)建立合理的預(yù)算管理模式，杜絕受托管機(jī)構(gòu)隨意使用托管資產(chǎn)收益資金。同時(shí)，合理地增加對(duì)專用線維護(hù)的投入，避免為雙方企業(yè)的安全生產(chǎn)埋下隱患。

2.4 規(guī)范財(cái)務(wù)收支的核算管理，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，同時(shí)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用

由于委托人無(wú)法知道受托人經(jīng)營(yíng)管理方式的確切信息，只能通過(guò)第三方或其他間接方法觀察受托人的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生的結(jié)果，從而推斷受托人是否努力的經(jīng)營(yíng)管理托管資產(chǎn)。實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)作為受托企業(yè)的鐵路基層站段也是選擇對(duì)自己最有利的經(jīng)營(yíng)管理行為來(lái)對(duì)非路產(chǎn)專用線進(jìn)行管理。比如在監(jiān)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)鐵路基層企業(yè)上報(bào)的《非路產(chǎn)專用線服務(wù)收費(fèi)情況表》數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，上報(bào)收入、支出數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)不一致，財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)不符，以及由于年度專用線增加、取消、停用專用線運(yùn)營(yíng)條數(shù)不準(zhǔn)確及產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等情況，包括個(gè)別單位未對(duì)專用線收費(fèi)實(shí)行單獨(dú)核算等行為，可能是專項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)，也可能是為其隨意擠列專用線維護(hù)成本進(jìn)行掩飾。

建議嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)非路產(chǎn)專用線財(cái)務(wù)收支的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，同時(shí)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。全面及時(shí)反映托管服務(wù)費(fèi)收支及使用情況，保證上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性。這樣才能保證托管資產(chǎn)雙方的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，也有利于對(duì)托管資產(chǎn)的管理，不斷強(qiáng)化雙方的合作關(guān)系。

此外，隨著我國(guó)“高鐵”建設(shè)潮的掀起，當(dāng)前“高鐵”線路的維護(hù)也是基本上全權(quán)委托給各鐵路局。所以資產(chǎn)托管運(yùn)營(yíng)的模式，在交通運(yùn)輸領(lǐng)域應(yīng)有著較為廣闊的發(fā)展前景。

[1] 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海三聯(lián)書店、上海人民出版社,1996.

[2] 謝小玲.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)的思考[J].交通財(cái)會(huì), 2002(7).

[3] 劉世峰.資產(chǎn)托管經(jīng)營(yíng)的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[D].吉林大學(xué),2007.