“營(yíng)改增”對(duì)我國交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究

河北省交通運(yùn)輸廳機(jī)關(guān)服務(wù)中心 楊金梅

1 “營(yíng)改增”的政策目標(biāo)

現(xiàn)階段，在全球有超過170個(gè)國家都設(shè)置了增值稅這一稅目，1950年之后，法國開始設(shè)置了這一稅目，不久很多國家相繼效仿。究其緣由，是因?yàn)樵O(shè)置這一稅目可以科學(xué)合理地對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅，不會(huì)再出現(xiàn)對(duì)企業(yè)就同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多次征稅的現(xiàn)象。

政府對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不會(huì)去除企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用，征稅對(duì)象是企業(yè)的全部收入，經(jīng)過對(duì)各個(gè)階段的征稅后企業(yè)面臨著沉重的納稅壓力。故政府為改變這一現(xiàn)象，做到對(duì)企業(yè)進(jìn)行一次性征稅，開始實(shí)施“營(yíng)改增”。增值稅允許企業(yè)抵消相應(yīng)的費(fèi)用支出，實(shí)行增值稅也能一定程度上緩和采用多種方式銷售的企業(yè)在繳稅方面的矛盾，使政府更容易對(duì)征收過程進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?？偟膩碚f“營(yíng)改增”順應(yīng)了當(dāng)今的發(fā)展潮流，是中國實(shí)行稅改政策的重要組成部分。

2 “營(yíng)改增”基本概況

2013年8月份后，我國規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納增值稅。增值稅首先在一些地方率先執(zhí)行，以交通運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)作為征稅對(duì)象，向政府上交增值稅。此外，針對(duì)稅率方面，政府制定了更多的種類，規(guī)定部分服務(wù)業(yè)以6%的稅率向國家繳納增值稅，而交通運(yùn)輸業(yè)則以11%的稅率繳納。目前我國實(shí)施的增值稅政策指出，符合一般納稅人的企業(yè)可以通過購買相關(guān)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，以減少繳納的費(fèi)用；當(dāng)企業(yè)滿足相關(guān)規(guī)定，從事于在世界范圍內(nèi)運(yùn)輸或?yàn)槠渌麌抑贫ㄏ嚓P(guān)產(chǎn)品時(shí)，其可以免交增值稅。以下是我國交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的稅率，如表1所示。

3 “營(yíng)改增”改革給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來的直接影響

首先，在我國，稅收方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行多次征稅的現(xiàn)象長(zhǎng)久的存在。此現(xiàn)象因?yàn)閷?shí)施增值稅后有了相當(dāng)大的改觀，此后交通運(yùn)輸業(yè)也不用再多次就同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上交稅費(fèi)，減少了相關(guān)支出?！盃I(yíng)改增”也促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的公司和相關(guān)領(lǐng)域公司之間的交流，客觀上促使了其進(jìn)步，最終使得整個(gè)行業(yè)實(shí)力上升。

其次，這也促使企業(yè)減少了營(yíng)業(yè)成本，收益增加?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使得企業(yè)用于置辦生產(chǎn)機(jī)器的費(fèi)用不用繳納稅費(fèi)，在大型設(shè)備的修理及燃料等相關(guān)方面也不用再繳納稅費(fèi)，這都使公司支出減少。此外，公司費(fèi)用在繳納稅費(fèi)時(shí)也能予以扣除，因此費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了減少。這一政策實(shí)施不久就取得了很大的成就，實(shí)施增值稅的地區(qū)越來越多，交通運(yùn)輸業(yè)不用就同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多次繳納稅費(fèi)，非小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)壓力也得到一定緩解，其日常的費(fèi)用也一定程度地減少。理論上公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是總收益扣除相應(yīng)的稅費(fèi)后的金額，這也就是說當(dāng)稅費(fèi)降低時(shí)，公司的凈收益會(huì)上升。

最后，“營(yíng)改增”能夠促使公司建立合理的部門體系，并使得我國產(chǎn)業(yè)機(jī)制更加的優(yōu)化。因?yàn)樵鲋刀惖膶?shí)施，交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)公司在置辦大型設(shè)備時(shí)的費(fèi)用可以予以去除，公司因此更愿意購買新的設(shè)備，這就使得設(shè)備更新、生產(chǎn)技術(shù)增強(qiáng)，并且公司的稅費(fèi)也能得到減少，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用的抵扣，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。我國交通運(yùn)輸業(yè)也屬于第三產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”之后，削弱了重復(fù)征稅的發(fā)生，減少了企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行繳納增值稅之后，交通運(yùn)輸業(yè)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣這一特點(diǎn)改變稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀愔徽魇召徶迷O(shè)備增值部分的稅費(fèi)。這使得從事交通運(yùn)輸?shù)墓静块T體系更加完善，提供的服務(wù)更具有針對(duì)性?？偟膩碚f，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，我國交通運(yùn)輸業(yè)方面的公司都得到了一定的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)種類增多，服務(wù)專業(yè)化、集約性，最終使公司整體實(shí)力增強(qiáng)。

4 “營(yíng)改增”改革在試點(diǎn)實(shí)施中存在的問題

4.1 交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率偏高

在增值稅征收方面，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，以往企業(yè)是依據(jù)3%繳納稅費(fèi)的，這表明稅率增加的比例較多，因此企業(yè)繳納增值稅中去除的相關(guān)費(fèi)用并未大于上調(diào)稅率帶來的多余支出。針對(duì)物流輔助業(yè)務(wù)，我國以往執(zhí)行的稅率為5%，實(shí)施營(yíng)改增后其增加到了6%，與交通運(yùn)輸業(yè)相比，變動(dòng)的范圍并不大，因此稅率上升后企業(yè)多繳納的費(fèi)用可以通過扣除一些費(fèi)用而實(shí)現(xiàn)持平?？偟膩碚f正是因?yàn)槎惵实纳仙?，使得交通運(yùn)輸業(yè)公司繳納稅費(fèi)大大提高了。

4.2 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少

在率先實(shí)施增值稅的地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在置辦相關(guān)設(shè)備及物品的花費(fèi)，繳納稅費(fèi)時(shí)可以將其扣除。然而這一行業(yè)存在著設(shè)備昂貴、存續(xù)期間久的特點(diǎn)，且相當(dāng)一部分規(guī)模較大的公司在現(xiàn)階段并未置辦新的運(yùn)輸器械，使得具體征收增值稅時(shí)，公司去除的費(fèi)用并不多。另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)支出費(fèi)用中用于購買燃料或者維修運(yùn)輸工具的比例小于40%，假設(shè)這一部分的費(fèi)用都能夠予以扣除，企業(yè)繳納的稅費(fèi)還是會(huì)上升的。此外，企業(yè)在雇傭員工、修護(hù)道路、房租等方面支出的費(fèi)用在繳納增值稅時(shí)不允許去除。

4.3 增值稅專用發(fā)票的取得比較困難

以上分析可知，在繳納增值稅時(shí)并不是所有的費(fèi)用都能去除的，企業(yè)繳納稅費(fèi)時(shí)的依據(jù)是專用發(fā)票，這就使得有些支出很難實(shí)現(xiàn)抵扣。例如，企業(yè)扣除燃料費(fèi)用的前提是其擁有增值稅專用發(fā)票，但規(guī)模較小的站點(diǎn)一般不允許開具專用發(fā)票。此外，企業(yè)在扣除維修的相關(guān)費(fèi)用之前，也應(yīng)取得屬于一般納稅人的公司開具的專用發(fā)票，其他公司開具的發(fā)票不能作為扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。總的來說，交通運(yùn)輸業(yè)公司若在非一般納稅人企業(yè)購買燃料或者修理運(yùn)輸工具，便很難索取專用發(fā)票，由此公司在繳納增值稅時(shí)便很難扣除這方面的費(fèi)用。

5 改善交通運(yùn)輸業(yè)狀況的相關(guān)建議

5.1 針對(duì)不同企業(yè)，實(shí)施適用稅率稅改政策

“營(yíng)改增”政策執(zhí)行過程中，應(yīng)注意不使公司上交稅費(fèi)的總金額上升，并做到增值稅稅費(fèi)最大可能的降低。政府應(yīng)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)從事業(yè)務(wù)的種類，并考慮到公司實(shí)際情況、發(fā)展?fàn)顟B(tài)，執(zhí)行與之相適應(yīng)的稅率。當(dāng)公司繳納增值稅且依據(jù)多種不同稅率時(shí)，政府需對(duì)其實(shí)行相適應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)。我國部分公司沒有完善的會(huì)計(jì)處理體系，很難精確地上交稅務(wù)資料，當(dāng)這類公司本期置辦設(shè)備的支出費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于能夠扣除的費(fèi)用時(shí)，其便能夠提出申請(qǐng)，經(jīng)有關(guān)部門允許后可以變?yōu)橐话慵{稅人，這樣公司繳納的稅費(fèi)金額能夠得以減少。營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅后，為實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)公司繳納費(fèi)用未上升的目標(biāo)，政府需設(shè)定合理的稅率，這樣雖然在繳納增值稅時(shí)并不是所有的費(fèi)用都能扣除，但其也并未對(duì)公司利潤(rùn)帶來過大的負(fù)面作用。

5.2 適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目

在繳納增值稅時(shí)并不是所有的費(fèi)用都能扣除，在相同的條件下，交通業(yè)公司繳納的稅費(fèi)和其能夠扣除的相關(guān)費(fèi)用之前存在一定聯(lián)系，呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)變化。這也意味著公司繳納增值稅時(shí)能扣除的費(fèi)用愈少，其繳納的稅費(fèi)總額就會(huì)愈多。為此，一些在公司支出費(fèi)用中占據(jù)較大比例的如職工薪酬、道路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)等費(fèi)用，政府應(yīng)該允許企業(yè)扣除。此外，一些不易索取專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如購買燃料、維修，政府也應(yīng)允許公司扣除相關(guān)支出。另一方面，企業(yè)一般很少會(huì)在短時(shí)期內(nèi)更換交通工具，因此企業(yè)在五年之內(nèi)用于置辦交通工具的相關(guān)費(fèi)用，政府應(yīng)允許其在每個(gè)會(huì)計(jì)年度折舊中予以扣除?？偟膩碚f，一定程度上拓展企業(yè)可去除費(fèi)用的范圍，能夠降低相當(dāng)一部分公司的稅費(fèi)，促使我國交通運(yùn)輸業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

5.3 設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票

具體實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，應(yīng)充分地運(yùn)用其他類別的發(fā)票，例如物流業(yè)的專用發(fā)票，其將交通與物流合并在一個(gè)類別，開具的發(fā)票都是“物流綜合服務(wù)”，這既可以使公司更加簡(jiǎn)便地處理相關(guān)工作，也能為征稅單位對(duì)此方面的管理提供便利。另外，公司有時(shí)很難索取到專用發(fā)票，針對(duì)這種情形，其能夠提交相關(guān)申請(qǐng)，稅務(wù)部門按照公司具體的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)做出相應(yīng)處理，批準(zhǔn)后公司便可以更多地折扣相關(guān)費(fèi)用。

5.4 組織企業(yè)納稅人及相關(guān)人員參加增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

“營(yíng)改增”實(shí)施勢(shì)在必行，那么企業(yè)納稅人及相關(guān)人員就應(yīng)該定期參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，來保證“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸業(yè)的順利實(shí)施，也可以避免其他成本的增加。還建議企業(yè)提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，更多的了解、學(xué)習(xí)增值稅方面的知識(shí)，能夠充分合理地運(yùn)用增值稅相關(guān)政策，還要對(duì)“營(yíng)改增”方面的業(yè)務(wù)處理和核算方法進(jìn)行掌握，依法進(jìn)行增值稅征收相關(guān)業(yè)務(wù)管理和核算，盡可能幫助企業(yè)減少不必要的稅負(fù)，避免國家利益遭受損失。

5.5 提高稅務(wù)部門征管效率

針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，稅務(wù)局在確保稅款安全的條件下調(diào)整增值稅專用發(fā)票的開具條件，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)代開發(fā)票、虛假發(fā)票等不符合法律規(guī)定的違法行為。交通運(yùn)輸業(yè)不得向提供交通運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人或個(gè)人開具增值稅專用發(fā)票，只可以向提供交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人開貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)分析，避免有些企業(yè)不能抵扣增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)一些本可以抵扣的項(xiàng)目可順利進(jìn)行抵扣。合理進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

6 結(jié)語

經(jīng)上述分析可知，“營(yíng)改增”會(huì)促使我國公司部門體系更加的優(yōu)化，并使交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)力得到增強(qiáng)，最終使公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的生存和良好運(yùn)行。通過加強(qiáng)對(duì)社會(huì)交通領(lǐng)域各方面的稅收管理，能夠一定程度上保障交通運(yùn)輸業(yè)公司的權(quán)益。通過追蹤執(zhí)行“營(yíng)改增”政策帶來的影響，能夠在第一時(shí)間挖掘出其中存在的缺陷并制訂解決方案，以此促使我國稅收制度的健全，并優(yōu)化經(jīng)濟(jì)體制。我國在一些地區(qū)首先執(zhí)行了“營(yíng)改增”政策，從反映的結(jié)果上看是比較滿意的。那么繼續(xù)實(shí)施“營(yíng)改增”政策會(huì)加快市場(chǎng)機(jī)制的健全，并使我國的交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展到一個(gè)新的層次。這也表明政府應(yīng)盡快擴(kuò)大“營(yíng)改增”政策的實(shí)施地區(qū)。

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