“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策

尹書(shū)惠

（山東省水利工程局，濟(jì)南 250013）

引言

在“營(yíng)改增”制度的不斷深入下，很多行業(yè)被列入試點(diǎn)范圍，其中包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而建筑業(yè)也即將被列入試點(diǎn)范圍。突然的變動(dòng)，可能會(huì)造成一定程度的混亂，為了讓建筑業(yè)“營(yíng)改增”能正常運(yùn)行，以下就著重闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，并為此提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”概述

在“營(yíng)改增”的不斷深入下，建筑行業(yè)也被列入的試點(diǎn)范圍。根據(jù)兩大稅種的基本概念，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅指的是國(guó)家依照建筑行業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這種營(yíng)業(yè)稅的通用稅率為3%。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅是從本質(zhì)上分析商品在流通中的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值部分的。站在建筑行業(yè)的角度上看，所謂的增值稅指的是企業(yè)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值。在2011年，《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》中所擬定的增值稅稅率為11%，這與營(yíng)業(yè)稅相差很大。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。自“營(yíng)改增”后，相關(guān)人員計(jì)算所要繳納的增值稅一般是用計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅的，所以應(yīng)繳納的稅額就與銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后所得的數(shù)額相等。那么建筑業(yè)的“營(yíng)改增”所受的影響就是稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額。不可否認(rèn)，建筑業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期，其投資都會(huì)很大，往往需要購(gòu)進(jìn)很多機(jī)械設(shè)備。所以在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)成立開(kāi)始時(shí)所購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵扣掉，其所繳納的稅額也會(huì)減少。不過(guò)對(duì)于已經(jīng)成立多年的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后其所購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備中存在的增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)給納入企業(yè)的成本中，所以不能抵扣。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。“營(yíng)改增”后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入要扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以，其收入會(huì)比“營(yíng)改增”之前的要低很多。不僅如此，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本也會(huì)比“營(yíng)改增”之前的要低。出現(xiàn)這種情況的原因是建筑企業(yè)的所購(gòu)進(jìn)的建筑原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，其次是購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，所以成本就得到了降低。在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅金比之前的要低，這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的緣故，將營(yíng)業(yè)稅歸屬于營(yíng)業(yè)稅金及附加中后，增值稅就成了價(jià)外稅，沒(méi)有將其納入營(yíng)業(yè)稅及附加中。這些稅項(xiàng)的變動(dòng)，將會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

3.對(duì)現(xiàn)金流量的影響?！盃I(yíng)改增”之后，一部分建筑業(yè)從小規(guī)模的納稅人處購(gòu)得的原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能進(jìn)行抵扣的，這就致使企業(yè)的增值稅增多，最后影響企業(yè)的現(xiàn)金流。再者，建筑業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)方式比較特殊，所采用的一般是預(yù)售方式，在此過(guò)程中所涉及到的資金量是非常大的，這使得企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)間和實(shí)際收到款金的時(shí)間不統(tǒng)一。所以，企業(yè)確認(rèn)稅金總額后，并申報(bào)納稅就沒(méi)有足夠的資金用在運(yùn)營(yíng)中，使得企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，從而增加企業(yè)的資金壓力。

4.對(duì)發(fā)票管理的影響。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，建筑行業(yè)所增收的是營(yíng)業(yè)稅，在工程竣工之時(shí)，和對(duì)方結(jié)算價(jià)款時(shí)所開(kāi)的發(fā)票均是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)并統(tǒng)一印刷的。這種發(fā)票可以“自開(kāi)”，也可以“代開(kāi)”。關(guān)于開(kāi)具發(fā)票的對(duì)象，接受勞務(wù)的單位或是個(gè)人都可以。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，關(guān)于建筑企業(yè)的增值稅，企業(yè)可以在工程竣工時(shí)，開(kāi)具“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”和“增值稅普通發(fā)票”。一般情況下，納稅人所取得的增值發(fā)票是可以扣除其中的進(jìn)項(xiàng)稅的，而其他種類(lèi)納稅人的增值稅發(fā)票其發(fā)票上的稅額是沒(méi)辦法抵扣的。為了讓發(fā)票的有效性得到保證，企業(yè)需要據(jù)納稅人的身份來(lái)考慮是開(kāi)增值稅發(fā)票還是開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

5.對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的影響。建筑企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，在企業(yè)中，其機(jī)械設(shè)備是其資產(chǎn)的重要組成部分。自實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的機(jī)械設(shè)備中增值稅是不可抵扣的，這就使得建筑企業(yè)不愿花錢(qián)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新活動(dòng)。所以，“營(yíng)改增”的推行，有助于降低企業(yè)的投資成本，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)策

1.適當(dāng)放寬增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，可以采用小規(guī)模納稅人采用的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，也可以依照一般納稅人的方法進(jìn)行對(duì)增值稅繳納。在實(shí)際情況中，建議企業(yè)將納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)放寬，讓企業(yè)自己去選擇納稅人的類(lèi)型。

2.適當(dāng)降低建筑業(yè)征收增值稅稅率。在增值稅稅率的提高下，稅負(fù)的平衡點(diǎn)逐漸降低。不過(guò)，當(dāng)稅負(fù)平衡過(guò)低時(shí)，企業(yè)的增值率就會(huì)超過(guò)稅負(fù)平衡點(diǎn)，企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會(huì)加重，這種情況制約了企業(yè)的發(fā)展。所以，為了讓企業(yè)能穩(wěn)健地向前發(fā)展，避免企業(yè)因“營(yíng)改增”而增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)，在實(shí)施建筑企業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)，可以適當(dāng)?shù)貙⒃鲋刀惗惵式档汀?/p>

3.按照不同地區(qū)實(shí)行差別化標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)所擁有的土地范圍很廣，不過(guò)每個(gè)地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平卻不平衡，東部沿海、中部和西部等地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差的很大。所以，如果按照11%的稅率執(zhí)行，必定會(huì)對(duì)每個(gè)地區(qū)的發(fā)展造成影響。所以，可以考慮依照每個(gè)地區(qū)的發(fā)展情況來(lái)制定相應(yīng)的納稅策略。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)。在“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理會(huì)更加復(fù)雜，在處理過(guò)程中會(huì)涉及以下幾個(gè)內(nèi)容：免稅政策、先征后返政策、免抵退政策、即征即退政策等。這些對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，只有將增值稅的相關(guān)處理方法和相關(guān)處理政策熟悉之后，才能將應(yīng)納的稅額計(jì)算出來(lái)。在建筑行業(yè)還沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)候，財(cái)務(wù)人員的工作只需要熟悉各種增值稅的處理方法和各種政策，最后將應(yīng)繳納的稅額計(jì)算出來(lái)。當(dāng)前“營(yíng)改增”政策雖然還沒(méi)有在企業(yè)中正式實(shí)施，不過(guò)企業(yè)方面還是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政人員的培訓(xùn)，做好應(yīng)對(duì)變化的措施。而身在企業(yè)的管理人員，應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)政改革的最新動(dòng)態(tài)，并積極地學(xué)習(xí)國(guó)家的最新政策，從當(dāng)前的試點(diǎn)行業(yè)中吸取教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，最后利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，將企業(yè)內(nèi)部的管理理順。在面對(duì)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)最大程度地利用有利的影響，盡量將不利的因素降到最低，以便為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打好基礎(chǔ)。

結(jié)論

國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整，必定會(huì)實(shí)施“營(yíng)改增”措施，這是必然的趨勢(shì)。從實(shí)踐中證明，自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，其取得成效非常顯著。這些成效主要表現(xiàn)在：降低了納稅人的實(shí)際稅負(fù)、促進(jìn)了地方就業(yè)、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型等等。不過(guò)，想要在較為短的時(shí)間內(nèi)完成營(yíng)改增的措施，必定會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的正常運(yùn)行。為此，依照上述對(duì)策應(yīng)對(duì)不利情況，將會(huì)收到很好的效果。

[1]萬(wàn)建國(guó).“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗(yàn)[J].建筑，2012，(21)：11-14.

[2]王燕.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].中外企業(yè)家，2012，(18)：116-120.