權(quán)責發(fā)生制在新農(nóng)合會計實務中運用的探索

【摘 要】我國現(xiàn)行新農(nóng)合基金會計制度中規(guī)定會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，但收付實現(xiàn)制的運用在新農(nóng)合的實際工作中有一些問題，本文從存在的問題及改革的會計實務方面探討改革的方向

【關鍵詞】新農(nóng)合基金；權(quán)責發(fā)生制；會計核算

新型農(nóng)村合作醫(yī)療，簡稱“新農(nóng)合”，是指由政府組織、引導、支持，農(nóng)民自愿參加，遵循公開公正、公平享有、便民惠民、保障基本的原則，按照個人繳費、集體扶持、政府補助等方式籌集資金，為農(nóng)牧牧區(qū)居民建立的基本醫(yī)療保障制度。為了規(guī)范新農(nóng)合基金的會計核算，財政部于2008年制訂了《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》。該制度中規(guī)定了新農(nóng)合基金的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。

一、收付實現(xiàn)制在新農(nóng)合的財務工作中存在的問題

通過在新農(nóng)合經(jīng)辦機構(gòu)的財務工作實踐，我發(fā)現(xiàn)收付實現(xiàn)制在新農(nóng)合的財務工作中存在一些問題。

1.收入和支出以收付實現(xiàn)制為基礎，收支余不準確，不利于新農(nóng)合補償政策的制定

新農(nóng)合基金的籌集，其中個人繳費實行預收制，當年籌集下一年度個人繳費資金，每年籌集一次。各級政府補助按照規(guī)定時間足額劃撥?；鸬氖褂?，量入為出，略有結(jié)余。根據(jù)當年籌資來制定調(diào)整方案醫(yī)療補償方案。基金當年結(jié)余不超過當年籌資的15%。按照收付實現(xiàn)制的確認原則，只要是當年收到的各級補助和個人繳費都應該記入當年收入。事實上當年收到的補助可能是結(jié)算上年的補助、預撥下年的補助或預交下年的個人繳費。而當年的的補助資金，有一部分第二年政府才會結(jié)算。當年的應籌集資金和實際確認收入的金額就會有一定差距。按照收付實現(xiàn)制的確認原則，當年實際結(jié)算的補償款列入當年的支出。由于新農(nóng)合經(jīng)辦機構(gòu)給定點醫(yī)療機構(gòu)結(jié)算新農(nóng)合補償款都是后付制，所以當年1月份所付的醫(yī)療補償款，實際的支出期間是上一年度。當年的12月份的醫(yī)療補償款于下一年度支付。以收付實現(xiàn)制為基礎確認的支出數(shù)就會和實際當年支出有差距。收支的確認標準不一樣，會影響到結(jié)余的大小，差距大的情況下會給補償政策制定者造成一定的困擾。

2.計算風險基金的基數(shù)不確定

《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》中規(guī)定統(tǒng)籌地區(qū)應從統(tǒng)籌基金中提取風險基金，規(guī)模保持在當年統(tǒng)籌基金總額的10%。主要用于彌補基金非正常超支造成的基金臨時周轉(zhuǎn)困難等。風險基金的提取是以當年的應籌集總額還是當年實際到位的資金作為計算基數(shù)呢？ 按照收付實現(xiàn)制，應該是當年到位的資金作為基數(shù)。應籌集資金數(shù)在年初籌資標準確定，參合人數(shù)確定的情況下已經(jīng)確定。但應籌集資金不一定當年都能到位。實際到位數(shù)和應籌資數(shù)的不一致會影響到風險基金的規(guī)模。如果當年未到位資金規(guī)模較大的話，風險基金規(guī)模就會交小，抗風險的能力也會較弱。

3.資金未到位情況在賬目中沒有反映

按照收付實現(xiàn)制的確認原則，實際收到的資金列入當年收入，對未到位的資金不做賬務處理。相應財務報表就沒有反映各級政府未到位的補助有多少。只能靠財務人員在腦子里記住各級政府“欠賬”多少，大大消弱了基金財務管理在基金運行中的作用。

二、新農(nóng)合會計核算的改革模式的改革方向

新農(nóng)合這項惠民政策在我國平穩(wěn)運行十幾年，新農(nóng)合的制度越來越完善，新農(nóng)合補償政策越來越惠民，制定合理的補償政策對會計信息質(zhì)量的要求也越來越高。2008年財政部制訂的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》中已經(jīng)有一些權(quán)責發(fā)生制的運用。會計科目中設置了“暫收款”和“暫付款”。“暫收款”用來核算本年度收到的參合農(nóng)民繳納的以后年度的個人繳費以及收到的其他屬于以后年度的收入，“暫付款”用來核算新農(nóng)合基金收支活動中形成的各種暫付款項，如經(jīng)辦機構(gòu)向定點醫(yī)療機構(gòu)支付的預付款。

為了加強財務核算可以逐步引用“應收賬款”，“應付賬款”及“以前年度損益調(diào)整”等科目（在本文中暫引用企業(yè)會計科目，性質(zhì)相同）。

“應收賬款”用來反映應記入當年收入的未到位款項，本科目可下設“中央財政補助”、“省級財政補助”、“地市級財政補助”、“縣級財政補助”。年初參合人數(shù)和各級政府補助確定后可以按照政府文件確認收入。

借：應收賬款 ——中央財政補助

——省級財政補助

——地市級財政補助

——縣級財政補助

貸：政府資助收入

“應付賬款”用來核算應列入當年支出而未實際支出的款項，本科目可按照醫(yī)療機構(gòu)名稱設置明細科目。例如：2014年12月30日，新農(nóng)合信息系統(tǒng)中12月甲醫(yī)院共墊支住院補償款50萬元，經(jīng)審核無不無不符合政策的支出。此款項于2015年1月支付。該業(yè)務在12月30日的賬務處理為：

借：統(tǒng)籌基金支出——住院支出

貸：應付賬款——甲醫(yī)院

“以前年度損益調(diào)整”用來核算上年度已經(jīng)結(jié)賬并對外報送財務報表后，又發(fā)生未記入上年度收支而實際隸屬于上年度的收支。月末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)入“統(tǒng)籌基金”賬戶。例如：2015年4月1日收到中央結(jié)算2014度新農(nóng)合補助資金1000萬，而“應收賬款——中央補助”借方余額998.1萬元 。（各級政府匹配資金時一般取整）此業(yè)務的分錄是：

借 ：財政專戶存款 1000萬

貸：應收賬款 ——中央補助 998.1萬元

以前年度損益調(diào)整 1.9萬元

月末時：借：以前年度損益調(diào)整 1.9萬元

貸：統(tǒng)籌基金 1.9萬元

新農(nóng)合基金的核算基礎逐漸由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡，是必然的趨勢，是新農(nóng)合基金精細化管理的要求。只有改革才能適應發(fā)展。

參考文獻

孫翠萍，陳克雄.對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計核算管理辦法的思考.中國經(jīng)濟，2008：1

作者簡介：

郭建慧（1984-），女，漢族，河北省張家口市宣化縣，大學本科，財務會計教育，包頭市新型農(nóng)村牧區(qū)合作醫(yī)療管理中心，中級會計師，研究方向：新農(nóng)合財務。