關(guān)于高校內(nèi)部控制自我評估的思考

杜俊萍

【摘 要】 隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展壯大，發(fā)展經(jīng)費(fèi)的增多，高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，在高校開展內(nèi)部控制自我評估已成為健全和完善內(nèi)部控制發(fā)展的新趨勢。文章結(jié)合高校的實(shí)際情況，探討了高校內(nèi)部控制自我評估方法的相關(guān)內(nèi)容，旨在推動(dòng)內(nèi)部控制評估方法在高校的實(shí)施和運(yùn)用，建立和完善高校內(nèi)部控制制度，促進(jìn)高校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部控制； 自我評估

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0112-03

高校是人才培養(yǎng)的重要基地，同時(shí)也承擔(dān)著科研的重要任務(wù)，構(gòu)成了知識(shí)體系創(chuàng)新的重要組成部分。然而，隨著高校發(fā)展經(jīng)費(fèi)的增多，辦學(xué)形式和內(nèi)容日益復(fù)雜，高校腐敗現(xiàn)象頻頻發(fā)生。高校資金能否得到有效運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員是否能完整有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，已成為社會(huì)關(guān)注的重要問題。因此，在高校開展內(nèi)部控制自我評估已成為健全和完善內(nèi)部控制發(fā)展的新趨勢。

目前，內(nèi)部控制自我評估法已在國內(nèi)外企業(yè)開始運(yùn)用，但尚未在高校內(nèi)廣泛開展。財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從單位和業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià)與監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制方法等方面作了規(guī)定，自2014年1月1日起施行。本文根據(jù)該《規(guī)范》，結(jié)合高校的實(shí)際情況，探討了高校內(nèi)部控制自我評估方法的相關(guān)內(nèi)容。

一、內(nèi)部控制自我評估概述

高校內(nèi)部控制自我評估，是指由高校負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)人員等執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)的過程，是內(nèi)部控制審計(jì)的重要途徑，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，保證高校順利發(fā)展。

內(nèi)部控制自我評估是新型的審計(jì)方法，企業(yè)運(yùn)用該方法的時(shí)間較早。加拿大海灣公司于1987年首次創(chuàng)立了自我評估法，對內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估，由部門經(jīng)理組織實(shí)施，各部門員工參與，審計(jì)部門收集相關(guān)信息并進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)行過程中的問題，并提出建議。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制自我評估比其他審計(jì)方法更為有效，海灣公司總結(jié)出一系列方法和技術(shù)，健全了內(nèi)部控制制度，推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展。2002年，內(nèi)部控制自我評估被國際公認(rèn)為會(huì)計(jì)、審計(jì)最佳方法之一。2006年7月1日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號——內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》，確立了內(nèi)部控制自我評估法在審計(jì)工作中無可替代的地位。

二、內(nèi)部控制自我評估在高校中的作用

由高校專門機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，各職能部門參與的內(nèi)部控制自我評估，是加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的有效方法，是提高治理水平的重要途徑，也是防止高校腐敗蔓延的關(guān)鍵手段。

（一）內(nèi)部控制自我評估有利于防止國有資產(chǎn)流失

我國大部分高校是由國家投資設(shè)立的公立學(xué)校，經(jīng)營辦學(xué)不以盈利為目的，存在資產(chǎn)閑置、鋪張浪費(fèi)等問題，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：對外投資時(shí)對投資項(xiàng)目內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)等情況掌握不全面，致使投資出現(xiàn)虧損；個(gè)人以專家招待費(fèi)名義進(jìn)行公款消費(fèi)；高校住宿樓、操場頻繁翻修，基建規(guī)模過大，重復(fù)性工作多；專利技術(shù)、科研成果等無形資產(chǎn)流失等。自2010年9月1日起我國施行《高等學(xué)校信息公開辦法》，要求高校信息公開。將“三公經(jīng)費(fèi)”透明化，接受教職工、學(xué)生和群眾的監(jiān)督，促進(jìn)高校把有限的經(jīng)費(fèi)用于最需要的方面。

高校未組織實(shí)施內(nèi)部控制自我評估，是國有資產(chǎn)流失的原因之一。目前，高校主要通過兩方面實(shí)施內(nèi)部管理：一方面是學(xué)校職能部門自上而下進(jìn)行管理監(jiān)督；另一方面是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢部門對學(xué)校資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)等相關(guān)工作的審計(jì)和監(jiān)督。高校對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估，增強(qiáng)了高校對資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)使用情況的自我審查和考核及對問題的自我發(fā)現(xiàn)和改正的能力，有利于高校經(jīng)費(fèi)使用的透明化和管理工作的規(guī)范化，減少了國有資產(chǎn)的流失。

（二）內(nèi)部控制自我評估有利于實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展和管理目標(biāo)

1.有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)的差距

根據(jù)國家要求，各高校根據(jù)自身實(shí)際情況和發(fā)展要求，每年制定年度工作計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃，通過內(nèi)部控制自我評估，考核預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，找出實(shí)際情況與目標(biāo)之間的差距，分析其中存在的問題，提出相關(guān)改進(jìn)措施，促進(jìn)高校的發(fā)展。

2.有利于規(guī)范內(nèi)部管理工作

在內(nèi)部控制自我評估的過程中，高校管理者可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理工作中存在的問題和其中的薄弱環(huán)節(jié)，從而解決問題，提高管理水平和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高高校辦學(xué)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)時(shí)可以區(qū)分日常審計(jì)和重點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)，將自我評估報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，充分發(fā)揮審計(jì)作用。

3.有利于形成良好的內(nèi)部控制氛圍

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與高校每位教職工都息息相關(guān)，它可以使各職能部門樹立內(nèi)部控制意識(shí)，激發(fā)教職工認(rèn)真工作的熱情，形成良好的內(nèi)部控制文化氛圍，共同承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，促進(jìn)問題的有效解決，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力。

（三）內(nèi)部控制自我評估有利于預(yù)防和控制高校腐敗現(xiàn)象

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校中腐敗現(xiàn)象頻頻發(fā)生，特別是在實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備、教學(xué)資料、圖書教材、辦公設(shè)備等大宗物資的采購中，信息不透明。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)內(nèi)容絕大多數(shù)停留在高校財(cái)務(wù)、基建等，尚未全面開展內(nèi)部控制的專項(xiàng)檢查，更未根據(jù)高校內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我評估，目前我國出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)也未對自我評估提出有關(guān)要求，所以沒有對內(nèi)部控制形成有效監(jiān)督，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。

高校內(nèi)部控制自我評估應(yīng)由高校各職能部門負(fù)責(zé)人牽頭、各部門教職工參與，健全和完善內(nèi)部控制制度，遏制腐敗的蔓延。在高校建立內(nèi)部控制制度，并對其實(shí)施情況進(jìn)行自我評估，可以建立預(yù)防為先、懲防并舉的有效機(jī)制，防范和遏制高校腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

三、高校內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評估法是高校內(nèi)部控制工作實(shí)施的自我評價(jià)，主要是評價(jià)高校的內(nèi)部控制體系是否建立健全，能否促進(jìn)高校辦學(xué)目標(biāo)和特定業(yè)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，評價(jià)內(nèi)部控制是否適當(dāng)、合法和有效。

（一）內(nèi)部控制整體框架是否能夠促進(jìn)高校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

為了實(shí)現(xiàn)高校的法制化、程序化、規(guī)范化管理，高校內(nèi)部各職能部門應(yīng)定期和不定期地對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行考核和評價(jià)，可以以學(xué)期或?qū)W年為時(shí)間單位，也可以根據(jù)學(xué)校具體情況，在需要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估。通過自我評估評價(jià)其是否有利于實(shí)現(xiàn)高校各職能部門的管理目標(biāo)、高校的整體目標(biāo)、長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，比較實(shí)際情況與預(yù)期目標(biāo)的不同，找出差距和偏差的原因，提出相應(yīng)的建議并加以改正，促進(jìn)高校預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制是否有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)事項(xiàng)的管理目標(biāo)

高校除了基本的教學(xué)和科研，還承擔(dān)某些專業(yè)事項(xiàng)，高校會(huì)定期舉辦重大教學(xué)考試，如全國大學(xué)英語四、六級考試，碩士研究生入學(xué)考試，成人高考，全國計(jì)算機(jī)等級考試等；高校還承擔(dān)著舉辦國際和國內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議的責(zé)任；高校還定期舉辦大型校慶活動(dòng)；由于高校涉及范圍廣，可能還涉及重大訴訟及仲裁事項(xiàng)等。因此，高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，根據(jù)專業(yè)事項(xiàng)的內(nèi)部控制要求，實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，完善高校的職能。

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性與合法性

高校在辦學(xué)、科研、教學(xué)的過程中，有很多項(xiàng)目應(yīng)符合國家法定規(guī)定，具體內(nèi)容有：教學(xué)科研項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)的管理；考試考務(wù)的管理；學(xué)士、碩士、博士學(xué)位申請；學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及定價(jià)程序的制定；高校內(nèi)部教學(xué)資料、實(shí)驗(yàn)用品的定價(jià)等。高校自我評估時(shí)應(yīng)考評這些項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度是否健全、選取的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)并且符合國家和學(xué)校的相關(guān)規(guī)定。適當(dāng)?shù)?、合法的?nèi)部控制制度有利于提高高校的管理水平，促進(jìn)高校的發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制的有效性

高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，并保證其有效運(yùn)行。內(nèi)部控制體系包括以下幾方面：業(yè)務(wù)決策機(jī)制、授權(quán)審批制度、定期報(bào)告制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任追究制度、風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部控制的有效性即考核以上制度是否規(guī)范建立，并且有效和恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行。只有內(nèi)部控制有效運(yùn)行，才能促進(jìn)高校制度的建立健全，保證高校順利發(fā)展。

（五）內(nèi)部控制存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)或缺陷的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制中存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、重大缺陷的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)作為高校自我評估的重點(diǎn)，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要有：基礎(chǔ)建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)過程、建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量；學(xué)校對外重大投資、融資；實(shí)驗(yàn)設(shè)備、教學(xué)教材等重大資產(chǎn)和物資采購；舉辦重大考試；本科生、研究生招生等。

四、高校內(nèi)部控制自我評估的組織機(jī)構(gòu)和保障

（一）設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)高校的內(nèi)部控制自我評估工作

為使內(nèi)部控制工作更加有效、快速地進(jìn)行，高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制委員會(huì)，由校領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，組織高校對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、目標(biāo)、實(shí)施效率等情況進(jìn)行自我評估，出具內(nèi)部控制評估報(bào)告，總結(jié)內(nèi)部控制評估結(jié)果并提出改進(jìn)建議。內(nèi)部控制委員會(huì)應(yīng)由校領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)財(cái)處、人事處、審計(jì)處、基本建設(shè)處、教務(wù)處、紀(jì)檢委、各院系等部門主要負(fù)責(zé)人組成，其成員由這些部門人員組成。內(nèi)部控制委員會(huì)還應(yīng)下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評估的相關(guān)事宜，定期或不定期組織實(shí)施內(nèi)部控制自我評估工作，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。

（二）高校各職能部門是主體，對本部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行評估

高校各職能部門作為執(zhí)行工作的主體，對自身的工作情況更為了解，評價(jià)本部門內(nèi)部控制情況時(shí)更準(zhǔn)確和貼切，通過平時(shí)的工作也能快速、有效地發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和不足。因此，本部門內(nèi)部控制人員通過分析自身內(nèi)部控制情況，進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估并改正其中存在的問題，可以有效健全內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的全面發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門是主要監(jiān)督部門，對內(nèi)部控制自我評估情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門對高校各職能部門和學(xué)校整體定期和不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，對高校的內(nèi)部控制情況作出評價(jià)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)每季度每學(xué)期抽查、每年定期檢查內(nèi)部控制情況，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，防范高校風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校制度的建設(shè)和內(nèi)部賬務(wù)情況進(jìn)行審查，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，使高校內(nèi)部控制報(bào)告更加公正和客觀。

五、高校進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估需要注意的問題

（一）建立CSA職業(yè)資格認(rèn)證制度，選取和配備優(yōu)秀內(nèi)部控制自我評估負(fù)責(zé)人

內(nèi)部控制自我評估負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制評估工作的引導(dǎo)者和管理者，在整個(gè)評估過程中起著舉足輕重的作用，這就要求負(fù)責(zé)人具備豐富的專業(yè)知識(shí)、良好的組織能力和溝通協(xié)調(diào)技巧。目前，與行政事業(yè)單位相比，企業(yè)內(nèi)部控制制度較為全面，企業(yè)CSA職業(yè)資格認(rèn)證制度已逐步實(shí)施，高校還尚未全面推廣，也未在高校中要求內(nèi)部控制相關(guān)人員具備內(nèi)部控制自我評估的資質(zhì)。在今后的工作中，為了更好地進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估，應(yīng)盡快建立健全CSA職業(yè)資格認(rèn)證制度。

（二）提高內(nèi)部控制自我評估人員的專業(yè)水平

取得內(nèi)部控制職業(yè)資格說明自我評估人員具有內(nèi)部控制評估的能力，但還應(yīng)不斷接受培訓(xùn)，以適應(yīng)高校的發(fā)展變化。內(nèi)部控制自我評估人員應(yīng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)、職業(yè)道德規(guī)范、教育學(xué)、心理學(xué)相關(guān)內(nèi)容及溝通協(xié)調(diào)技巧等。

（三）優(yōu)化評估程序與內(nèi)容，權(quán)衡評估成本與效益

高校進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估時(shí)，設(shè)置的評估程序要既合理又簡單，既符合評估的全面性又具有系統(tǒng)性。內(nèi)部控制自我評估的重要方式是發(fā)放調(diào)查問卷。設(shè)置調(diào)查問卷時(shí)要有針對性，一方面要充分、全面、恰當(dāng)?shù)卣莆赵u估內(nèi)容和信息，另一方面要降低和控制評估成本，實(shí)現(xiàn)評估成本和評估效益的最佳組合。

（四）內(nèi)部控制自我評估報(bào)告應(yīng)及時(shí)公開

高校定期與不定期進(jìn)行內(nèi)部控制并形成自我評估報(bào)告，其中的年度報(bào)告應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，與財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送給上級財(cái)務(wù)部門和教育部門。高校召開年度教職工會(huì)議時(shí)，也應(yīng)將內(nèi)部控制報(bào)告相關(guān)信息向廣大教職工公開，使其更加了解高校運(yùn)行和發(fā)展情況。高校各個(gè)部門內(nèi)部控制的評估結(jié)果應(yīng)及時(shí)公開，通過評估結(jié)果明確高校內(nèi)部控制情況，部門之間也可以相互學(xué)習(xí)、共同進(jìn)步和成長，齊心協(xié)力為高校的發(fā)展而奮斗。

（五）內(nèi)部控制自我評估的結(jié)果與業(yè)績考核相結(jié)合

“現(xiàn)代管理學(xué)之父”彼得·德魯克說過：如果你無法評價(jià)，你就無法管理。因此，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)對高校內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，同時(shí)結(jié)合高校各部門的自我評估，得出的相關(guān)結(jié)論可以作為個(gè)人和部門業(yè)績考核的一項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)，從而提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)政部門還可以通過考核內(nèi)部控制自我評估的結(jié)果，確定財(cái)政撥付給高校的專項(xiàng)資金款金額、相關(guān)財(cái)政款項(xiàng)以及撥付方式。高校定期或不定期考核部門和個(gè)人業(yè)績時(shí)，也可以將內(nèi)部控制評估結(jié)果作為考核要素之一。

（六）保持內(nèi)部控制自我評估的持續(xù)性和有效性

高校的工作是以學(xué)期和學(xué)年為單位，因此，各職能部門的內(nèi)部控制自我評估應(yīng)至少每學(xué)期或每年開展一次。有特殊事項(xiàng)時(shí)，對內(nèi)部控制自我評估情況進(jìn)行不定期評估。然而，高校內(nèi)部的組織形式和辦學(xué)特點(diǎn)有所差別，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)淖晕以u估方法，對高校內(nèi)部控制情況進(jìn)行客觀評價(jià)。同時(shí)，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，將高校內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，使內(nèi)部控制自我評估保持持續(xù)性和有效性。

綜上所述，內(nèi)部控制的自我評估是單位內(nèi)部自發(fā)的自我評估運(yùn)營程序，把高校審計(jì)部門由外而內(nèi)的審計(jì)轉(zhuǎn)化為各部門人員進(jìn)行的自我評估。目前，我國高校經(jīng)費(fèi)和開支的有效管理日益重要，高校實(shí)施內(nèi)部控制的自我評估，應(yīng)立足本校實(shí)際情況，消除過去的“形式主義”思想，真正發(fā)揮內(nèi)部控制自我評估的作用，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理。通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)部控制自我評估的實(shí)踐，旨在加強(qiáng)高校管理層對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，并且鼓勵(lì)廣大教職工積極參與到內(nèi)部控制自我評估中，使學(xué)校的各項(xiàng)管理工作都能在內(nèi)部控制的保障下有效運(yùn)行。

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