關(guān)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革與會(huì)計(jì)核算的探討

朱田卓

【摘 要】會(huì)計(jì)核算工作在高等學(xué)校中發(fā)揮了重要的作用，學(xué)校中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要會(huì)計(jì)核算工作的控制。隨著會(huì)計(jì)制度的改革，為高等學(xué)校的會(huì)計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，因?yàn)樵诟母镏?，?huì)計(jì)核算的方法發(fā)生了改變，對(duì)于在固定資產(chǎn)管理以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等方面都需要做出調(diào)整與改變。在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的過程中，會(huì)計(jì)核算工作的開展還存在一些問題，需要及時(shí)解決。文章首先對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后的變化進(jìn)行了分析，然后進(jìn)一步闡述了會(huì)計(jì)核算制度改革中存在的問題，并且提出了解決的對(duì)策，對(duì)于提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算制度；改革

一、高等學(xué)校新會(huì)計(jì)制度的主要變化

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面

在當(dāng)前高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，最為顯著的一點(diǎn)即是擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的范圍，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性支出和資產(chǎn)類等業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行核算。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，其收入和費(fèi)用的確立是以實(shí)際取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或是支付現(xiàn)金的責(zé)任作為標(biāo)志，其是將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收入和當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)出當(dāng)期的收入或是支出，而對(duì)于當(dāng)期沒有支出，但屬于當(dāng)期費(fèi)用的，在核算時(shí)也需要將其計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用中。在新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于高校的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即便沒有發(fā)生損耗，但也需要按一定比例每月對(duì)其計(jì)提一定的損耗，然后計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用中。

2.固定資產(chǎn)核算方法方面

在收付實(shí)現(xiàn)制下高等學(xué)校在固定資產(chǎn)核算時(shí)，不對(duì)其按月進(jìn)行計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)什么時(shí)候報(bào)廢，則什么時(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，這不能對(duì)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行反映，存在著賬實(shí)不符的情況。在新會(huì)計(jì)法中，對(duì)于高等學(xué)校的固定資產(chǎn)，為了能夠更好的反映出其真實(shí)的價(jià)值，則需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制來對(duì)高校擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，對(duì)高等學(xué)?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)凈值來有效的反映真實(shí)價(jià)值。這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中則能夠有效的對(duì)固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行反映。

3.會(huì)計(jì)核算體系方面

在新會(huì)計(jì)法中，將高等學(xué)校更在建設(shè)項(xiàng)目的基建會(huì)計(jì)需要納入到會(huì)計(jì)核算體系中來。長(zhǎng)期以來在高等學(xué)校中會(huì)計(jì)核算中，基建會(huì)計(jì)核算都屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系，但在新會(huì)計(jì)制度中，則需要將基建賬簿設(shè)置到整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過增設(shè)“基建工程”和“在建工程”等會(huì)計(jì)科目來對(duì)高?；窘ㄔO(shè)資金的運(yùn)行情況進(jìn)行真實(shí)反映。

4.會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

在新會(huì)計(jì)法中，對(duì)于高等學(xué)校和收放和支出科目都進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過增加基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、在建工程及應(yīng)付職工薪酬等會(huì)計(jì)科目來對(duì)高等學(xué)校的現(xiàn)實(shí)的收支情況進(jìn)行真實(shí)、有效的反映。在新會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于教育撥款、其他收入和基建收入的核算需要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，而且會(huì)計(jì)科目設(shè)置也需要采用雙軌制，即與財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行平行設(shè)置，從而確保高等院校會(huì)計(jì)信息提供具有多重性的特點(diǎn)，不僅能夠提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還能夠提供預(yù)算收支方面的信息。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告制度方面

在原會(huì)計(jì)制度下，高等學(xué)校具有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露渠道也具有兩個(gè)，在新會(huì)計(jì)制度中，將基建會(huì)計(jì)核算內(nèi)容納入到總體會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)報(bào)告信息中，使兩個(gè)主體，兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露渠道的局面得到改善，同時(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的格式進(jìn)行了改進(jìn)，使高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)一步完善，在新會(huì)計(jì)制度下，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表可以為會(huì)計(jì)信息使用者提供更全面的會(huì)計(jì)信息。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度改革中存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算如何完成權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換

在原會(huì)計(jì)核算制度下，高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。但在新會(huì)計(jì)核算改革中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中來，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，準(zhǔn)確的對(duì)高校資產(chǎn)的凈值進(jìn)行了反映。但在當(dāng)前高等學(xué)校收入的會(huì)計(jì)核算中，仍然采收付實(shí)現(xiàn)制，并沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入到高校會(huì)計(jì)核算中來，而且高校收入會(huì)計(jì)核算占整體會(huì)計(jì)核算的比例較大，所以在收付實(shí)現(xiàn)制核算下，對(duì)高校會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的科學(xué)性帶來了較大的影響，特別是二者之間由于對(duì)收入和支出確認(rèn)的時(shí)間存在差異，這必然導(dǎo)致某一時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金狀況也會(huì)存在不同。

2.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在問題

在當(dāng)前新形勢(shì)下，我國(guó)高等學(xué)校加快了自身的建設(shè)，在學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施更新方面投入到了大量的資金，而且對(duì)固定資產(chǎn)更新的規(guī)模也在不斷拓展，但與此相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算卻沒有隨之配套發(fā)展起來，存在著一定的滯后性。長(zhǎng)期以來高校由于都是財(cái)政撥款，所以在會(huì)計(jì)核算上也相對(duì)簡(jiǎn)單，不用對(duì)投資回報(bào)率進(jìn)行考慮。但在當(dāng)前新形勢(shì)下，高校資金來源具有多樣化，資金來源的渠道較多，這就需要在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，特別是固定資產(chǎn)投資回收收益核算時(shí)需要細(xì)致的進(jìn)行計(jì)算，使投資方能夠?qū)γ恳还P資金的使用情況、投資收益進(jìn)行明確，這些都需要在會(huì)計(jì)核算中具有詳細(xì)的記載，但目前為止還沒有具體的方法出臺(tái)。

3.會(huì)計(jì)科目體系不完善

高?；〞?huì)計(jì)在新會(huì)計(jì)核算制度改革中被納入到財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算中，新增加了一些會(huì)計(jì)科目，能夠?qū)Ω咝；ㄙY金的運(yùn)作過程進(jìn)行全面的反映，對(duì)于一些經(jīng)常發(fā)生維修和更換的業(yè)務(wù)，則可以預(yù)提部分資金，從而確保在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)成本費(fèi)用具有較好的均勻性。但對(duì)于辦公桌椅及教室設(shè)備等需要經(jīng)常維修和更新的費(fèi)用在核算制度中還沒有設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，所以當(dāng)前高校會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)科目還需要進(jìn)行完善。

4.高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系需進(jìn)一步完善

目前我國(guó)高校報(bào)表中重點(diǎn)對(duì)財(cái)政資金預(yù)算收支情況進(jìn)行反映，但當(dāng)前高校資金來源具有多樣化，特別是基建資金來源的渠道較多，所以在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，報(bào)披露的信息缺乏全面性和完整性。同時(shí)在當(dāng)前高校中沒有設(shè)置現(xiàn)金流量報(bào)表，這就導(dǎo)致高校投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不能有效的反映出來，無法向會(huì)計(jì)信息使用者提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。

三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度完善的建議

1.逐步完善高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

為了能夠更限的反映高校固資產(chǎn)的現(xiàn)值，則需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，合理預(yù)計(jì)其使用年限，并對(duì)固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理分配。但這其中還存在著一個(gè)問題，即過去的固定資產(chǎn)仍然在繼續(xù)使用，而這部分固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行計(jì)提折舊。對(duì)于這部分固定資產(chǎn)，筆者覺得需要對(duì)其使用年限進(jìn)行重新確定，然后對(duì)其按新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)提折舊。否則，無法對(duì)高等學(xué)校資產(chǎn)的信息進(jìn)行真實(shí)反映。

2.構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)科目體系

建議增設(shè)“實(shí)收投資”等會(huì)計(jì)科目。這樣，可以在會(huì)計(jì)賬簿中反映以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，并可以準(zhǔn)確反映高等學(xué)校的各項(xiàng)固定資產(chǎn)等投資回報(bào)情況，了解當(dāng)期投資有無收益或費(fèi)用支出是否合理。這樣，投資者可以看到自己的投資有沒有回報(bào)，什么時(shí)候回報(bào)，回報(bào)多少等信息。目前高校會(huì)計(jì)核算改革中有高校財(cái)務(wù)工作者建議增加“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。目的是對(duì)短期的實(shí)際沒有支付的但又屬于本期的修理辦學(xué)設(shè)備的支出、預(yù)提的保修費(fèi)用等進(jìn)行事先預(yù)提，留待以后實(shí)際發(fā)生這部分費(fèi)用時(shí)計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目。

3.完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告制度

針對(duì)這次高校會(huì)計(jì)制度改革中出現(xiàn)的高校資金投入與回報(bào)問題，建議高等學(xué)校在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)“教育培養(yǎng)成本報(bào)表”。因?yàn)?，學(xué)校教育成本是一個(gè)重要的投入回報(bào)的考核指標(biāo)。政府要制定大學(xué)學(xué)生繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需要掌握高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本。而且，高等學(xué)校要有教學(xué)、科研、實(shí)驗(yàn)、教材、基建等方面的支出成本，這需要系統(tǒng)的報(bào)表體系來反映。這部分報(bào)表要詳細(xì)具體，建議從教學(xué)成本方面、科研成本方面、實(shí)驗(yàn)室教材方面建立成本項(xiàng)目進(jìn)行具體核算、具體報(bào)告。對(duì)于當(dāng)前高等學(xué)校來講，還需要建立健全財(cái)務(wù)信息披露制度，對(duì)高校的資金來源、資金多用途、財(cái)政撥款及學(xué)生繳費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)信息披露，有效的發(fā)揮國(guó)家和社會(huì)的監(jiān)督作用，確保高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作的順利開展。

四、結(jié)束語

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行，有效的推動(dòng)了我國(guó)高等教育制度的改革的深入。但在當(dāng)前高校新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，我們還需要充分認(rèn)識(shí)到高校教學(xué)育人的根本原則，不能一味的追求利益。特別是在當(dāng)前新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，高校財(cái)務(wù)人員需要對(duì)新會(huì)計(jì)制度的精神進(jìn)行深入領(lǐng)會(huì)，從而不斷的更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，確保新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，進(jìn)一步完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作。

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