“營改增”對工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的影響及建議

喬鎮(zhèn)仙

【摘 要】工業(yè)企業(yè)作為我國最先征收增值稅的領(lǐng)域，對我國稅收的貢獻(xiàn)不斷增長，優(yōu)惠方式趨向多元，稅負(fù)負(fù)擔(dān)不斷下降，但同時也存在行業(yè)稅負(fù)不公平等現(xiàn)象。本文僅就相關(guān)問題作以探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；工業(yè)企業(yè)；稅收籌劃；稅收管理

一、“營改增”政策簡述

營業(yè)稅改征增值稅，是指將部分應(yīng)稅服務(wù)由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅并相應(yīng)改變征稅方式。營業(yè)稅、增值稅主要的不同在于兩者的計稅依據(jù)、稅率及征收方法不同。主要區(qū)別是：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%，征收主體為地方稅務(wù)局；而增值稅中一般納稅人的計稅依據(jù)為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，稅率多為13%、l7%，征收主體為國家稅務(wù)局。

從稅收原理來探討，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的特點。對于營業(yè)稅的涉稅業(yè)務(wù)，由于絕大多數(shù)納稅人無法扣除取得收入相對應(yīng)的成本費用的進(jìn)項稅額，導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅業(yè)務(wù)中一些組成部分既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅或者繳納兩次及其以上的營業(yè)稅；也正是由下營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，造成應(yīng)稅納稅人無法抵扣外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，最終造成這部分價值重復(fù)交稅。正是營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點，造成納稅人稅負(fù)較重，不利于相關(guān)應(yīng)稅產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

同時，增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，其征收主體分別為地方稅務(wù)局和國家稅務(wù)局，造成納稅人報稅工作量大，增加納稅人負(fù)擔(dān)。

目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，大力發(fā)展以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)等服務(wù)行業(yè)的第三產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要趨勢。這些行業(yè)以營業(yè)稅為主要應(yīng)稅納稅人，“營改增”政策的實施將有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營改增”對工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.部分的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃重視不足

在某些工業(yè)企業(yè)中，這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏必要的稅收意識，不少的工業(yè)企業(yè)很少設(shè)置專業(yè)的辦稅員，這些工業(yè)企業(yè)的管理者對工業(yè)企業(yè)的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業(yè)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅務(wù)工作只要按照國家的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行交納就可以，不需要另外進(jìn)行籌劃工作。甚至，某些工業(yè)企業(yè)的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業(yè)沒有必要為了節(jié)約一定稅務(wù)做違法的事情。這種想法是正確的，但是對稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的總體情況可以看出，中國絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒有足夠的理論知識來支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無法足夠的規(guī)范、足夠的細(xì)致地完成工業(yè)企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

2.工業(yè)企業(yè)的一般納稅人負(fù)稅有所增加

首先，“營改增”之后，中國工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化，通常情況下，中國工業(yè)企業(yè)的成本主要是勞務(wù)成本、原材料成本、制造機械成本、機械維修成本、財務(wù)費用以及固定資產(chǎn)的折舊費用等等。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之后，“營改增”的政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中，只可以根據(jù)當(dāng)期繳納的增值稅為基數(shù)來計算的工業(yè)企業(yè)的稅金，并不包括營業(yè)稅的稅金。對于某些工業(yè)企業(yè)來說，增值稅抵扣的項目主要是工業(yè)企業(yè)的原材料等基礎(chǔ)的成本以及企業(yè)的購買的器械等等，但是，對于不少的工業(yè)企業(yè)來說，原材料雖然是工業(yè)企業(yè)很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業(yè)企業(yè)的制造機械是企業(yè)購置成本非常高，并且需要長期攤銷的費用之一，企業(yè)很少購買，因此，可以抵扣的機會也比較的少。按照“營改增”之后的稅收政策，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行新設(shè)備、新技術(shù)的投資活動，不能享受增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的成本會偏高。再加上工業(yè)企業(yè)的人力成本，企業(yè)廠房租金等費用并不屬于增值稅抵扣的內(nèi)容。因此，不少的工業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負(fù)反而增加了一些。

3.中國不少的工業(yè)企業(yè)缺乏對稅收籌劃的風(fēng)險管理

由于工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營的過程中不可避免地遭遇許多不可預(yù)計的問題，因此，無論是多么專業(yè)，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風(fēng)險。對于工業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)實施稅收籌劃很有可能受到企業(yè)內(nèi)部或者說來自企業(yè)外部的各種稅務(wù)因素的影響。由于受到來自企業(yè)內(nèi)外的各種因素的干擾，很有可能導(dǎo)致這些工業(yè)企業(yè)在預(yù)先進(jìn)行的稅收籌劃無法得到有效的實施，或者說按照工業(yè)企業(yè)預(yù)算設(shè)置的稅收籌劃卻難以達(dá)到預(yù)計的效果，甚至可能因為受到內(nèi)外因素的干擾，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，造成企業(yè)難以承受的經(jīng)營損失。現(xiàn)階段，中國的工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，以及在實施稅收籌劃的過程中需要面臨諸多的問題。首先，由于工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的目標(biāo)以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)稅收籌劃有一定的風(fēng)險。因為如果工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員對“營改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員的稅務(wù)相關(guān)知識存在一定的問題，容易導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險。

4.不少工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人員

稅收籌劃和普通的會計處理不同，稅收籌劃屬于較難的財務(wù)管理工作，一個專業(yè)的稅務(wù)人員來說，不僅僅需要對現(xiàn)階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對相關(guān)的稅收政策以及稅務(wù)動態(tài)有足夠的了解。在“營改增”之后，工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變原有的稅收籌劃的觀念，重新去學(xué)習(xí)和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營改增”的時間比較短，工業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員對新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過程中被動地接受稅務(wù)局給出的稅務(wù)計算，并沒有形成全新的稅收籌劃意識，給工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員帶來了巨大的壓力。

三、對工業(yè)企業(yè)在“營改增”之后的稅收籌劃的建議

1.積極探索分稅制改革，為增值稅改革創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境

“營改增”在全國范圍內(nèi)的推廣，在一定程度上對地方財政收入帶來沖擊。為了順利推進(jìn)增值稅改革，有必要在這一過程中積極探索中央及地方的分稅改革：一是適當(dāng)調(diào)高地方關(guān)于增值稅的分成比例，可以將現(xiàn)在的25%調(diào)整為30%—40%，以減少因增值稅改革對地方財政收入減少造成的不利影響。二是中央和地方的增值稅分成比例不變，綜合考慮各地的基本公共服務(wù)需求、人口數(shù)量、地方財政收入能力等因素，采取財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等方式彌補地方財政收入損失。三是針對地方為提高增值稅總量可能采取不正當(dāng)手段的弊端，將增值稅由中央和地方分享調(diào)整為中央專項稅，并將個人所得稅、企業(yè)所得稅全部轉(zhuǎn)為地方稅。

2.打造完整的增值稅抵扣鏈條，進(jìn)一步降低工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)

與國外發(fā)達(dá)國家相比，目前我國工業(yè)企業(yè)增值稅仍有許多需要完善的地方，建議采取漸進(jìn)式試點推廣模式。一是試點將工業(yè)企業(yè)投入或購進(jìn)的無形資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，鼓勵企業(yè)加大無形資產(chǎn)投入，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和提高產(chǎn)品附加值。二是試點將工業(yè)企業(yè)的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)投資納入增值稅抵扣范圍，使我國工業(yè)企業(yè)與絕大多數(shù)采用消費型增值稅國家的企業(yè)處于同等競爭地位，增強我國企業(yè)的國際競爭力。

3.試點采取增值稅稅收激勵政策，實現(xiàn)直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合

我國目前的增值稅優(yōu)惠以稅收減免等直接優(yōu)惠方式為主，強調(diào)的是事后利益讓渡，對引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行投資、技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。而世界各國的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。建議我國今后采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式。在間接優(yōu)惠方面，可采取“初始稅收信貸+后期分期償還”的方式，即在企業(yè)投資初始階段，給予企業(yè)一定金額的稅收信貸資金，在企業(yè)實現(xiàn)效益后，在5—10年內(nèi)分期償還，其間取消企業(yè)增值稅優(yōu)惠，待借款全部還清后恢復(fù)。這種方式不僅可降低中央財政長期成本，而且在事前調(diào)動了企業(yè)積極性，有利于鼓勵投資，能較好地體現(xiàn)政策的引導(dǎo)性。

4.優(yōu)化小規(guī)模納稅人增值稅征收管理，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

2013年8月，我國對小微企業(yè)暫免征收增值稅在一定程度上減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，但大多數(shù)小規(guī)模納稅人并未能充分享受這一政策優(yōu)惠。建議進(jìn)一步優(yōu)化小規(guī)模納稅人增值稅征收管理：一是進(jìn)一步加大宣傳力度，鼓勵和引導(dǎo)發(fā)展?jié)摿^好、財務(wù)制度健全、財務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人，使具有發(fā)展優(yōu)勢的小規(guī)模納稅人進(jìn)入增值稅抵扣鏈條；二是允許年應(yīng)征增值稅銷售額接近小規(guī)模納稅人、進(jìn)項稅額抵扣較少、人工成本占比較大的成長型一般納稅人，根據(jù)自身條件申請3—5年的小規(guī)模納稅人。

參考文獻(xiàn)：

陳英.營改增后的企業(yè)加強納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（8）.