食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價研究及應(yīng)用

劉偉玲（陜西科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西西安710021）

專題論述

食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價研究及應(yīng)用

劉偉玲
（陜西科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西西安710021）

摘要：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五方面，構(gòu)建了較為完整的食品企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。將模糊數(shù)學(xué)方法用于食品企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價，建立綜合評價的數(shù)學(xué)模型，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制評價的客觀性，并通過甲乙兩家有代表性的食品企業(yè)實(shí)際計算模擬，證明該模型的科學(xué)性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；模糊；綜合評價

“民以食為天”，食品與每個人生活息息相關(guān)，而近幾年來國內(nèi)食品安全事件頻發(fā)。食品行業(yè)一但出現(xiàn)安全問題后果比其他行業(yè)更嚴(yán)重，2008年“三聚氰胺”事件爆發(fā)后，惡劣影響從三鹿公司逐漸蔓延到其他乳制品企業(yè)，導(dǎo)致消費(fèi)者對國產(chǎn)奶粉沒信心，中國乳業(yè)遭受重挫。2011年“瘦肉精”事件引發(fā)消費(fèi)者對肉制品的恐慌，豬肉消費(fèi)一度萎縮，整個生豬產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿街卮笥绊?，甚至飼料、屠宰等也不同程度受到影響。而新近發(fā)生的“福喜事件”，再一次把食品安全問題推進(jìn)公眾的視野。每一次危機(jī)事件的發(fā)生，不但對該企業(yè)造成惡劣影響，更嚴(yán)重的是造成消費(fèi)者對整個行業(yè)的不信任，也給食品行業(yè)及食品企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成巨大沖擊。導(dǎo)致食品危機(jī)事件發(fā)生的原因很多，但最主要的原因是食品企業(yè)內(nèi)部控制方面存在問題。本文以食品企業(yè)內(nèi)部控制的模糊綜合評價為例，實(shí)現(xiàn)對其內(nèi)部控制效果的評價。

1　食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價模型的建立

影響食品企業(yè)內(nèi)部控制評價的因素很多，為了盡量全面考慮企業(yè)內(nèi)部控制評價因素，在此擬采用二級模糊綜合評價模型[6]進(jìn)行全面、具體、客觀的評價，該模型的具體建立過程如下。

1.1建立評價指標(biāo)評語集合

評語集合是指評價主體在進(jìn)行評價時所做的評語層次和等級，用戶可以根據(jù)具體情況進(jìn)行定義，如V={Y1，Y2，…Ym}。本文食品企業(yè)內(nèi)部控制評價評語集合為V={優(yōu)，良，中，差}。

1.2確定評價因素集

進(jìn)行綜合評判需要從若干個大的因素進(jìn)行綜合考量，每個因素包含幾個子因素，每個子因素可以再細(xì)分為若干個子因素，這些不同層次的子因素共同構(gòu)成評價因素集。對評價因素集中若干具體因素進(jìn)行綜合考慮便于對評價對象作出客觀公正的評價。

本文設(shè)計的評價指標(biāo)有兩級，第一級指標(biāo)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五項評價因素；在五個一級評價因素下包含若干個二級因素。評價指標(biāo)見表1。

表1　食品企業(yè)內(nèi)部控制綜合評價指標(biāo)體系Table 1　The internal control comprehensive evaluation index system of the food enterprise

1.3企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評價

因素集所包含的因素可能有多個層次，在進(jìn)行評價時從最底層評價因素開始逐級依次運(yùn)用模糊評價方法，得出評價結(jié)果。本文以兩層綜合評判為例，兩層以上可用同樣的方法模糊合成。

1.3.1對因素集中評判指標(biāo)作出單層次綜合評判

設(shè)X的權(quán)重分配向量為A，X與評語集合Y的模糊關(guān)系矩陣為R，得到子因素集X的單層次綜合評判模糊向量B：

B=（B1，B2，B3，～，BS）=A R

R=（Rij）其中i=1，2，…，n；j=1，2，…，ni，這里模糊矩陣合成可采用M（∨，∧）或M（.，⊕）若采用M（.，⊕）

1.3.2評價因素權(quán)重A的確定

1.3.3應(yīng)用綜合評判結(jié)果進(jìn)行比較

對不同企業(yè)的內(nèi)部控制的評價結(jié)果進(jìn)行綜合排序，不僅可以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價，還可以通過評價反映企業(yè)內(nèi)部控制的效果，選出最優(yōu)者。這里采用對各個評語等級隸屬函數(shù)加權(quán)平均的方法：首先將評判結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化，bj=bj/Σbi j=1，2，…，m，這里m是評語集合中包含的元素數(shù)。然后對各評語等級賦值，設(shè)賦值變量為Vj（j=1，2，…，m），此處規(guī)定V1=4，V2=3，V3=2，V4=1。最后，以隸屬函數(shù)bj為權(quán)數(shù)，計算Vj的均值V：

V值最大的表示該企業(yè)內(nèi)部控制做得最好。

2　食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評價實(shí)例應(yīng)用

2.1確定食品企業(yè)內(nèi)部控制依據(jù)

現(xiàn)就甲、乙兩家食品企業(yè)內(nèi)部控制效果應(yīng)用上述模糊綜合評價模型進(jìn)行評價。首先，通過實(shí)地調(diào)研與網(wǎng)絡(luò)查閱，自評報告，整理兩家企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文字資料。然后，邀請專家、企業(yè)高管10人（以下統(tǒng)稱為專家）根據(jù)資料對甲、乙兩家企業(yè)的內(nèi)部控制各指標(biāo)進(jìn)行打分，計算出10人的平均分，結(jié)果如表2、表3。

表2　甲企業(yè)內(nèi)部控制專家打分表Table 2　The expert scoring table of the internal control JIA company

表3　乙企業(yè)內(nèi)部控制專家打分表Table 3　The expert scoring table of the internal control YI company

2.2對食品企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行二級、一級模糊綜合評價

本文以專家打分平均分作為評定食品企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)劣的依據(jù)，結(jié)合模糊綜合評判模型本問題就變?yōu)閮蓪哟卧u價問題。其中：

評語集合V={優(yōu)，良，中，差}；

評價因素集X={內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督}；

一級評價權(quán)重向量：

A=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

二級評價權(quán)重向量：

A1=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

A2=（0.4，0.3，0.3）

A3=（0.25，0.25，0.25，0.25，0.25）

A4=（0.4，0.3，0.3）

A5=（0.5，0.5）

綜合評價賦值集合為Z=（4，3，2，1）。

經(jīng)過計算得到食品企業(yè)內(nèi)部控制的二級模糊評判結(jié)果見表4。以同樣的方法，可以計算出一級模糊綜合評價結(jié)果，見表5。

表4　甲、乙內(nèi)部控制二級模糊綜合績效評價結(jié)果Table 4　The two level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

表5　甲、乙內(nèi)部控制一級模糊綜合績效評價結(jié)果Table 5　The final level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

2.3食品企業(yè)內(nèi)部控制工作評價反饋

由表5可見，乙企業(yè)內(nèi)部控制工作成效明顯高于甲企業(yè)，其優(yōu)秀率達(dá)到了64.6%，高于甲企業(yè)的58.5%，綜合得分也比甲企業(yè)多0.27。既然乙企業(yè)的內(nèi)部控制工作成效如此明顯，那么甲企業(yè)的差距在哪里呢？返回表4，我們可以看出，甲企業(yè)在風(fēng)險評估、控制活動方面做得較好，而在內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督3方面做得不如乙企業(yè)好。相反的，乙企業(yè)在這些方面做的就比較好，可見，甲企業(yè)今后必須取長補(bǔ)短，總結(jié)和發(fā)展內(nèi)部控制建設(shè)的寶貴經(jīng)驗，并將其運(yùn)用到提高內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面，也可以借鑒和汲取乙企業(yè)的成功經(jīng)驗，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的健康快速良性發(fā)展。

3　結(jié)語

本文利用模糊數(shù)學(xué)的方法建立了對食品企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價的模糊綜合評價模型，克服了企業(yè)內(nèi)部控制評價過程中主觀化的缺點(diǎn)，其主要功能不在于綜合評價結(jié)果，而是通過評價來加強(qiáng)過程管理。通過對食品企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的分析，企業(yè)能夠更有效地從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)總體績效的問題，企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)上述構(gòu)建的評價指標(biāo)體系所具體反映的情況，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，針對存在的問題采取相應(yīng)的對策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

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DOI：10.3969/j.issn.1005-6521.2015.18.046

基金項目：陜西省教育廳人文社科專項（項目號：2013JK0118）；陜西科技大學(xué)人文社會科學(xué)基金項目（項目號：ZX14-11）；陜西輕工產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究中心支持

收稿日期：2014-11-17

作者簡介：劉偉玲（1977—），女（漢），講師，碩士，研究方向：財務(wù)管理與會計學(xué)。

Research and Application of Food Enterprise Internal Control Based on the Fuzzy Comprehensive Evaluation Model

LIU Wei-ling
（The College of Management，Shaanxi University of Science and Technology，Xi'an 710021，Shaanxi，China）

Abstract：In this paper construct a system of comprehensive evaluation from the five facts：internal environment，risk evaluation，control activities，information and communication，internal supervision.And the same time，construct the mathematics model which used the method of Fuzzy to enforce the objectivity of the assessment of the enterprise internal control.We have proved the model is scientific and practical through the two food enterprises.

Key words：internal control；fuzzy；comprehensive evaluation