論國有企業(yè)經濟責任審計風險成因與控制

摘 要：經濟責任審計是指企事業(yè)單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。目前我國國有企業(yè)在經濟責任審計工作的開展中存在著一些問題，影響著國企的建設與發(fā)展。本文首先分析了經濟責任審計的發(fā)展歷程及存在的問題，重點分析了風險產生的原因，最后針對風險提出來防范措施，用于防范國有企業(yè)經濟責任風險。

關鍵詞：國有企業(yè)；經濟責任審計；防范控制

一、引言

隨著我國市場經濟體制的不斷深化和發(fā)展，經濟責任審計隨之產生并逐漸發(fā)展成為新時期黨和政府一項新任務。改革開放以來，我國相繼加入了亞太經合組織、WTO等，日前還在許多國家的支持下，成立了有助于全球經濟發(fā)展的亞洲投資銀行，這在一定程度上，加快了國有企業(yè)“走出去”和“引進來”的進程，因此，在國有企業(yè)的發(fā)展中，加強經濟責任審計就顯得尤為重要。目前，在黨中央和國務院對國企經濟責任審計的事件中，存在一些國企發(fā)展緩慢，管理層年薪過高等不透明現象，直接影響到國企經濟責任審計的安全，給國企的發(fā)展帶來了負面影響。這些事件的發(fā)生，都提醒著我們加強國企經濟責任審計的迫切性和重要性。加強國企經濟責任審計，保證國企發(fā)展過程的的公開透明，提高國企的競爭實力，為中國社會主義市場經濟的發(fā)展保駕護航。

二、經濟責任審計的發(fā)展歷程及存在問題

經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。從1983年我國建立國家審計機關以來，經濟責任審計大體經歷了三個階段：利益導向階段、契約導向階段和體制、產權導向階段：

第一個階段：利益導向階段——廠長（經理）離任審計階段。廠長負責制決定了廠長（經理）在生產經營中的絕對權力，所以廠長 （經理）的工作狀況和責任程度就直接影響著企業(yè)的生產經營狀況和財務狀況。國務院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機關（或會同干部管理機關）可以提請審計機關對廠長進行經濟責任審計評議?！比欢@卻造成了一些領導虛報成績，欺騙管理部門，對國家的經濟安全造成了威脅。

第二個階段：契約導向階段——承包經營責任審計（1987—1992年）。承包經營責任制是在社會主義公有制基礎上，按照所有權與經營權分離的原則，通過簽訂承包合同，確定國家與企業(yè)之間的責、權、利關系，使企業(yè)具有自主權的經營管理制度。其基本形式是“兩保一掛”，即企業(yè)保證完成承包合同規(guī)定的上繳稅利指標，保證完成國家規(guī)定的技術改造任務，工資總額與實現利稅掛鉤。從當時來看，承包經營責任制有利于調動職工的積極性，增強企業(yè)活力，提高經濟效益，但也產生了一些新的矛盾和問題，如承包經營過程中存在短期行為和經營不公，承包者負贏不負虧等，是產業(yè)結構調整受到了一定的限制。

第三個階段：體制、產權導向階段——領導干部任期經濟責任審計（1993年以后）。為了加強對黨政領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責，根據《中華人民共和國審計法》和其他有關法律、法規(guī)，以及干部管理、監(jiān)督的有關規(guī)定，我國實行了領導干部任期經濟責任審計制度。這一制度的實施，將有效的抑制貪污腐敗的發(fā)生，促進社會主義的廉政建設。

目前，我國約有9萬家國有企業(yè)，數量之龐大，更足以說明經濟效益審計的重要性。然而，國企經濟責任審計中尚存在著若干的問題，如國企財務制度不完善，管理層工資薪金過高不透明，缺乏相應的監(jiān)督機制，一些機構形同虛設等，這些問題的發(fā)生，直接威脅著國企的經濟安全和辦學質量。因此，要著重探究國有企業(yè)經濟責任審計風險的成因，并積極尋找應對措施。

三、國有企業(yè)經濟責任風險產生的原因

1.國有企業(yè)財務內部審計質量控制制度不完善

完善的內部控制制度，可以有效的防止內部審計風險的發(fā)生。然而，目前，部分國有企業(yè)存在財務內部控制制度不完善的現象，主要表現在：一是內部控制制度過于簡單，出現控制不力現象。財務人員出現交叉現象，違背了獨立性的要求，缺乏規(guī)范的控制制度；二是缺乏統一的財務管理制度，很多國企已進行或正在進行股份制改革，然而，卻仍然沿用以前落后的財務制度，造成財務管理制度和方法跟不上時代的需要，從而導致了經濟責任審計風險的發(fā)生。

2.國有企業(yè)內部審計機制失效

內部審計對于國有企業(yè)財務管理起著重要的監(jiān)督、評價作用，有效的內部審計機制，可以促進國有企業(yè)經濟和教育的健康發(fā)展。目前，國企內部審計機制缺乏主要體現在以下方面：一是審計對象復雜化和模糊化。隨著國有企業(yè)業(yè)務的不斷拓展，其所需的知識技能有了更高的要求，眾多的審計對象和復雜的經濟責任審計關系，使得審計對象復雜化和模糊化，加重了審計工作的壓力；二是審計范圍不全面。審計工作要針對于國有企業(yè)財務工作的各個方面，然而，目前很多國企的審計范圍指數局限于對資金籌集、資金營運等方面的合法性，未能做到全面監(jiān)督；三是審計方法落后。會計電算化是科技發(fā)展的產物，然而，部分國企的財務會計方法仍停留在手工做賬方面，加劇了經濟責任審計風險的發(fā)生。

3.國有企業(yè)財務審計人員缺乏專業(yè)素質

經濟責任審計工作政策性強、難度高、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平，較強的業(yè)務能力和綜合分析能力。目前，國有企業(yè)財務審計人員存在著以下問題：一是缺乏專業(yè)財務審計人員。很多國企的財務審計崗位是由會計出納等人員借調或兼任的，這在某種程度上影響了財務審計的獨立性。二是財務審計人員缺乏必要的專業(yè)知識和素養(yǎng)。目前國企財務審計人員的年齡多為40-50歲，財務審計人員多為原來財務管理制度下的人員，并且在經濟全球化的背景下，對財務審計人員的專業(yè)知識和素養(yǎng)的要求也在不斷提高，其知識儲備和素質跟不上業(yè)務的不斷深化對財務管理的要求，影響力財務審計的專業(yè)性。

4.有關部門部門缺乏對國企經濟責任審計的有效監(jiān)管

國家相關職能部門的監(jiān)管，是有效防止經濟責任審計風險發(fā)生的外部措施。然而，由于我國國有企業(yè)數量太多，這在某種程度上，增加了相關職能部門對國企經濟責任審計的壓力。上級主管部門的工作人員數量有限，無法對國企經濟責任審計的方方面面進行有效的監(jiān)督，造成了經濟責任審計風險發(fā)生的隱患。

四、國有企業(yè)經濟責任審計風險的防范與控制

1.加強經濟責任審計工作的組織領導，積極開展任中經濟責任審計

國有企業(yè)各職能部門在經濟責任審計工作中要明確分工，各司其職、各負其責，形成分工負責、協作配合、整體聯動的工作機制。要不定期召開經濟責任審計工作聯席會議，交流、通報經濟責任審計工作情況，研究、解決經濟責任審計工作中遇到的問題和困難。國有企業(yè)要積極開展任中經濟責任審計工作，要對各部門的領導至少2-3年進行一次審計，在離任時再進行一次審計，將事前審計、事中審計與事后審計相結合。組織審計的部門要根據相關領導干部的任期時間，制定相應的審計實施方案，重點選擇掌管資金量大、經濟活動頻繁、群眾反映多的部門或單位首先作為審計對象，審計部門制定年度審計工作計劃時予以統籌安排。

2.健全國有企業(yè)財務內部審計質量控制制度

內部控制制度的實施，能夠有效地防止審計風險的發(fā)生，促進國企財務工作按既定目標進行。國有企業(yè)要認真實行三級復核制度，財務審計人員要對審計工作底稿的真實性負責；審計組長對審計底稿進行復核，并對審計報告的真實性負責；審計部門負責人對審計報告進行重點抽核，在證據數據、法規(guī)政策、定性評價、文字表述等方面嚴格把關，以確保審計質量。此外，還要注重程序的節(jié)約和建立明確的獎懲機制，對國企的投資、業(yè)務活動、資金活動要按照授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查的原則來進行，通過獎懲機制，調動審計人員積極性，促進經濟責任審計工作的有效開展。

3.加強審計隊伍建設，改進創(chuàng)新審計方法

經濟責任審計時間長，任務重，對實施審計工作的審計人員和所實施的審計方法的要求較高。因此，必須：一要加強財務審計人員的再學習和繼續(xù)教育工作，要求社會上的專業(yè)培訓專家對財務審計人員進行授課，提高審計人員的業(yè)務素質；二要改進創(chuàng)新審計方法，充分利用科技發(fā)展的成果，提高審計工作的效率和質量；三要積極開展各國有企業(yè)間的經濟責任審計經驗的交流活動，學習企業(yè)過于企業(yè)的審計經驗，提高本企業(yè)經濟責任審計工作的水平。

4.明確職責，客觀、合理進行審計評價

審計報告應對被審計領導在管理職責范圍內經濟活動的業(yè)績、存在的問題、應承擔的經濟責任，以及本人遵守財經法規(guī)和財務制度等情況作出客觀公正的評價，并提出審計意見和建議。如何客觀公正地作出審計評價，是經濟責任審計工作的難點之一。經濟責任審計評價必須堅持“客觀、公正、全面、謹慎”的原則，正確區(qū)分主管責任與直接責任、集體責任與個人責任、前任責任與現任責任、故意責任與過失責任的界限。在具體實施審計工作時，要注意：一是緊扣被審計對象，切忌做出超出審計權限的事情；二是客觀明確界定被審計對象應承擔的審計責任后果，不要隨意定性被審計對象的責任；三是要堅持實事求是的原則，認真尋找證據，據實出具審計結論。

5.強化對國企經濟責任審計工作的監(jiān)督

設計工作的監(jiān)督，能有有效的方式審計風險的發(fā)生。首先，要加強國家有關部門的監(jiān)督，監(jiān)管部門要不定期的對國有企業(yè)進行經濟責任審計，一經發(fā)現，嚴肅處理；二是要加強國企內部人員的監(jiān)督，建立完善的內部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮國有企業(yè)董事會和監(jiān)事會的作用；三是加強輿論監(jiān)督，接受社會公眾和媒體對國企經濟責任工作開展的監(jiān)督，確保建言獻策和意見反饋渠道的通暢。

五、結束語

我國國有企業(yè)的經濟責任審計工作是一項長期的、復雜的系統工程，需要從國有企業(yè)的審計制度、內部控制制度、監(jiān)督制度到國家相關職能部門的管理等各方面來進行協同研究。完善國有企業(yè)經濟責任審計工作，防止經濟責任審計風險的發(fā)生，是國有企業(yè)日常工作正常開展的要求，更是我國社會主義市場經濟發(fā)展的迫切要求。它有利于提高國有企業(yè)的整體競爭力，有利于完善國有企業(yè)的財務管理制度，促進國有企業(yè)在經濟全球化的浪潮中取得更大的發(fā)展，從而為增強我國的經濟實力做出巨大貢獻。

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作者簡介：郝曉兵（1993.04- ），男，漢族，研究方向：審計學