會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制淺析

程震

會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制淺析

程震

摘要：本文首先對研究意義進行概述，接著對會計信息化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點及概念做出解析，并對會計信息化環(huán)境下對企業(yè)內(nèi)部控制所帶來的影響做出闡述，最后有針對性的提出幾點策略。

關(guān)鍵詞：會計信息化；企業(yè)；內(nèi)部控制

一、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制之研究意義

1.理論意義

二十一世紀是信息化、網(wǎng)絡(luò)化時代，不僅人們的日常生活受到了各方面的影響和改變，會計工作也因此迎來了新的機遇與挑戰(zhàn)。我國會計造假事件每年都層出不窮，會計信息質(zhì)量、會計隊伍建設(shè)現(xiàn)狀并不容樂觀?？梢钥吹轿覈嘘P(guān)部門已經(jīng)在會計內(nèi)部控制方面做出了很大的努力，但是在當前信息化環(huán)境下，由于缺乏充足的理論知識指導，使得努力收效甚微。因此，對會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制進行研究是順應(yīng)了時代發(fā)展，能夠為我國財政部等部門制定相應(yīng)法律法規(guī)提供理論指導。

2.現(xiàn)實意義

對于企業(yè)而言，財務(wù)會計部門作用巨大。一方面，對企業(yè)外部發(fā)布企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)象流量等信息，企業(yè)外部投資者及債權(quán)人通過這些信息了解企業(yè)經(jīng)營狀況，對未來的發(fā)展做出評估，進而決定投資。另一方面，財務(wù)會計還為企業(yè)內(nèi)部的管理層、領(lǐng)導層提供信息，通過這些信息能夠更好地確保資金安全、規(guī)避經(jīng)營風險、改善企業(yè)管理等。而在信息化環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)會計部門傳統(tǒng)工作方式難免會受到?jīng)_擊。因此，對會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制進行研究有助于確保會計信息真實性，更好的為相關(guān)人員提供參考信息。

二、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述

1.會計信息化之定義

會計信息化通常是指，將會計信息當做管理信息資源來使用，通過計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等其他通信為主的信息化技術(shù)對這些信息資源進行收集、加工、傳輸、應(yīng)用及儲存，最終達到為企業(yè)經(jīng)營管理、決策、社會經(jīng)濟體制運轉(zhuǎn)提供足夠且及時信息的目的。

2.會計信息化之特征

第一，會計信息化具有全面化。會計信息化的全面性可以從多個方面來看，其中從范圍這一角度來看，會計信息既包括了會計基本理論和方法、會計實務(wù)、會計教育又包括政府對會計的管理等其他所有會計領(lǐng)域，比傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)更加全面；從功能這一角度來看，會計信息化不僅能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算功能，而且還可進行會計預測、決策、監(jiān)督等多項功能，并且可借助信息化管理原理及信息化技術(shù)對傳統(tǒng)的會計流程進行重新整理。第二，會計信息化具有開放化。會計信息化的開放性特征是基于其對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子商務(wù)技術(shù)的運用，具體而言時在運用了互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等其他現(xiàn)代化信息技術(shù)之后，提升了數(shù)據(jù)處理的自動化，減少了人工作業(yè)。從而使得較多的數(shù)據(jù)能夠借助互諒網(wǎng)直接從企業(yè)內(nèi)外部進行搜集，并且企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間也可以通過授權(quán)的方式，借助互聯(lián)網(wǎng)獲得數(shù)據(jù)和信息，呈現(xiàn)一種日益開放的趨勢。第三，會計信息化具有智能化。與傳統(tǒng)的會計處理方式不同，會計信息化環(huán)境下，更多的是將人和計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等其他信息化應(yīng)用系統(tǒng)結(jié)合起來開展工作。正因為如此，會計信息化能夠完成多方面的工作，例如會計核算、控制、管理等。雖然其具有較強的智能化，但是仍然需要管理人員參與整個過程，才能夠?qū)崿F(xiàn)其智能化。第四，會計信息化具有多元化的特點。會計信息化多元化的特點在諸多方面得以體現(xiàn)，例如在信息收集方面，其能夠通過對企業(yè)內(nèi)外部部門信息結(jié)構(gòu)進行轉(zhuǎn)換、對貨幣形態(tài)信息實現(xiàn)接收等方式，來拓寬信息收集的通道，實現(xiàn)信息收集多元化。其次，在會計信息化系統(tǒng)中它能夠根據(jù)既定的周期對會計信息進行披露，也可以即刻生成所需財務(wù)信息，這就是時間上的多元化。

三、會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

1.會計信息化會對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境帶來影響

內(nèi)部控制環(huán)境可以簡稱為內(nèi)控環(huán)境，主要是對建立并且實施企業(yè)內(nèi)部控制具有較大影響的各種要素總稱。內(nèi)部控制環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部控制而言具有重要意義，是開展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)。其中，內(nèi)控環(huán)境影響因素一般包括企業(yè)的治理機制、管理層理念、管理層授權(quán)、員工誠信與工作能力等。在實現(xiàn)企業(yè)會計信息化技術(shù)之后，會對企業(yè)會計核算環(huán)境帶來變化，與傳統(tǒng)的手工會計相比較，而此時的內(nèi)部控制范圍、控制程度都會加大。傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制往往將控制范圍限制在企業(yè)內(nèi)部，但是會計信息化環(huán)境下的控制范圍還包括了整個信息系統(tǒng)開發(fā)過程的掌控、會計信息數(shù)據(jù)編碼的掌控等。在會計信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)的企業(yè)界限將會慢慢消失，企業(yè)內(nèi)部控制范圍也不僅僅囿于企業(yè)內(nèi)部，而是通過互聯(lián)網(wǎng)技 術(shù)、信息化技術(shù)實現(xiàn)多個企業(yè)之間信息系統(tǒng)共享。

2.會計信息化會對企業(yè)風險評估帶來影響

其一，會增大企業(yè)風險評估的范圍。這主要是因為會計信息化環(huán)境下，企業(yè)會計部門需要一批計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等人員，這就會增加會計部門人員組成。而在會計核算的過程中，全部責任都集中在了數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中。這樣一來，電子數(shù)據(jù)處理部門就能夠通過技術(shù)手段對數(shù)據(jù)進行瀏覽、拷貝、刪除甚至是篡改，并且做到不留痕跡。其二，會增大企業(yè)員工的道德風險。在會計信息化環(huán)境下，會使得企業(yè)內(nèi)部人員、外部人員均可對會計數(shù)據(jù)進行訪問，即使是沒有授權(quán)的人員也可以通過篡改的方式進行，而企業(yè)內(nèi)部人員可能產(chǎn)生泄密、破壞的行為，加大了企業(yè)員工的道德風險。

3.會計信息化會對企業(yè)內(nèi)部控制活動帶來影響

第一，會使得企業(yè)業(yè)務(wù)流程有所改變，在一定程度上得到優(yōu)化。會計信息化系統(tǒng)采用的是流程化管理模式，一改傳統(tǒng)只能部分分割管理，真正實現(xiàn)了企業(yè)資源統(tǒng)一管理與共享。讓企業(yè)組織機構(gòu)從過去的金字塔式樣向平行式轉(zhuǎn)變，使企業(yè)管理層、領(lǐng)導層能夠更好的與基層員工進行溝通，及時掌握相關(guān)信息。第二，能夠?qū)ζ髽I(yè)控制技術(shù)進行改進。會計信息化需要十分規(guī)范的授權(quán)責任體系確保其系統(tǒng)的正常運作，因此，在這種環(huán)境下企業(yè)每一個員工對系統(tǒng)的操作權(quán)限、信息查看及使用權(quán)限都會被嚴格控制。并且進行會計信息化之后，能夠?qū)π畔⑦M行批量化的篩選，實現(xiàn)控制技術(shù)自動化。

四、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建議

1.對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行整體優(yōu)化

第一，對企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)在關(guān)系加以調(diào)整。在會計信息化環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用使得信息傳遞與信息處理之間的阻隔得以打破，出現(xiàn)了更多的管理幅度，管理層次則相應(yīng)的減少，過去金字塔式的組織結(jié)構(gòu)漸漸趨于平行。實際上，在這些表現(xiàn)后面隱藏的是對企業(yè)人員與職能之間關(guān)系的重新界定。簡而言之，就是企業(yè)應(yīng)當重新審視每一位職工與其職位的關(guān)系，在會計信息化環(huán)境下每一位職員都可能成為網(wǎng)絡(luò)控制中的一個節(jié)點，內(nèi)部控制已經(jīng)從過去的命令式向協(xié)調(diào)式轉(zhuǎn)變。第二，加強企業(yè)職員素質(zhì)控制與培訓。首先，應(yīng)當加強對企業(yè)人力資源工作的管理與控制，要嚴格把握好職員聘用這一環(huán)節(jié)，尤其是對財務(wù)人員而言。在進行聘用、任免時，要充分考慮崗位特征、人員配備，對于職員的聘用應(yīng)當從其品德、才能、績效、經(jīng)驗等多方面綜合考察，還可以采用定期輪崗制度，避免財務(wù)人員出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。再者，企業(yè)管理層應(yīng)當重視對員工的培訓。應(yīng)當開展多層次、多方位的財務(wù)會計崗位培訓，真正提升員工的專業(yè)技能、職業(yè)道德。尤其需要對會計人員繼續(xù)教育制度加以重視，在信息環(huán)境下，企業(yè)會計人員不僅僅需要會計技能，而且還應(yīng)當具備一定的計算機操作技能。企業(yè)應(yīng)當充分利用會計人員繼續(xù)教育的機會，制定培訓計劃，不斷提升會計人員操作技能。

2.充分運用信息資源對風險進行評估和控制

首先，企業(yè)應(yīng)在充分運用信息資源的前提下，對自身所面臨的風險進行全面的評估。企業(yè)風險評估不僅是提升企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵，而且還是確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展的法寶。尤其是在當下市場競爭越來越激烈，經(jīng)濟全球化，企業(yè)經(jīng)營風險越來越高的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行方面已經(jīng)受到了來自外界的影響。管理層應(yīng)當重視風險評估工作，從環(huán)境因素、風險形成原因著手，利用信息技術(shù)對會計信息系統(tǒng)極有可能出現(xiàn)的風險進行全方位的評估。其次，在進行風險評估之后更為重要的是對風險進行控制。企業(yè)需要利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與資源，瞄準時機，把資本市場、產(chǎn)品市場、供求狀態(tài)、客戶信息等與內(nèi)部風險控制有關(guān)的信息進行收集、整理，借助計算機多維建模技術(shù)，對風險進行模擬、分析，及時規(guī)避，做好決策。

3.強化對會計信息系統(tǒng)監(jiān)督體系，實現(xiàn)定期評估制度

對會計信息系統(tǒng)事前審計是一項十分有必要進行的工作，通過事前審計能夠在系統(tǒng)投入使用之前發(fā)現(xiàn)問題，檢查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是否還存在漏洞，是否與法律法規(guī)有相沖突的地方，是否可以真實的反映審計情況，是否可以流暢的運行系統(tǒng)；系統(tǒng)處理過后的數(shù)據(jù)是否具有真實性與正確性，避免在投入使用之后出現(xiàn)問題，降低舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性。除此之外，對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進行定期評估、審計也是必須開展的工作。這可以看做是事中控制，一般是采取調(diào)查的方式，對會計信息系統(tǒng)進行測試，看是否能夠找到其中薄弱環(huán)節(jié)，并提出一些強化措施，使使用單位進一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。最后，還應(yīng)當對信息化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)進行事后審計，以此檢驗其信息的真實性，如果發(fā)現(xiàn)誤差要及時進行改正，避免出現(xiàn)會計信息失真的情況。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)需要充分認識當前的新形勢，重視會計信息系統(tǒng)的運用，在不斷地實踐過程中，努力提升企業(yè)員工專業(yè)知識、道德素養(yǎng)，完善企業(yè)內(nèi)部控制，真正實現(xiàn)會計信息化。

參考文獻:

[1]蔡云峰.ERP環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制問題探討[D].上海交通大學,2008.

[2]苗壯.會計信息化對內(nèi)部控制的要求[J]．華北電力大學學報(社會科學版),2006(03)14.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）