現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

盧喜會(huì)

建立健全內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)所有者為制約和激勵(lì)受托人和代理人的重要手段，以減少由于信息不對(duì)稱可能帶來(lái)的損失。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束，調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

現(xiàn)代企業(yè)的重要特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)實(shí)際控制，企業(yè)內(nèi)部控制制度往往對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行制約，因此側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，強(qiáng)調(diào)追求企業(yè)利益最大化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)空間，反而忽視了投資者的價(jià)值需求。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制特點(diǎn)，股東大會(huì)作為企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，但是部分公司股權(quán)過(guò)于集中，公司股東大會(huì)和董事會(huì)被少數(shù)大股東控制，公司股權(quán)過(guò)于集中現(xiàn)象還存在，部分企業(yè)大股東在決策過(guò)程中決策利益傾向自己，甚至占用公司資金。另外，現(xiàn)代企業(yè)為追求企業(yè)價(jià)值，往往將更多的管理重點(diǎn)偏向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，部分企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不健全，難以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮激勵(lì)和制約作用。

（二）內(nèi)部控制方法還不科學(xué)

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下，內(nèi)部控制雖然已經(jīng)逐漸發(fā)展，但是內(nèi)部控制方法還不完善。企業(yè)內(nèi)未形成相互制約的機(jī)制，不相容職務(wù)還存在兼職的現(xiàn)象；企業(yè)未建立科學(xué)的審批流程，各級(jí)管理層未明確審批權(quán)限，超范圍行使職權(quán)和進(jìn)行業(yè)務(wù)審批流程的現(xiàn)象仍存在；企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，審定未嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，預(yù)算分析和差異控制不及時(shí)進(jìn)行，事前和事中管理未正常進(jìn)行，支出超預(yù)算還時(shí)有發(fā)生；部分企業(yè)未定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，賬賬不符，賬實(shí)不符的情況還存在，部分企業(yè)的資產(chǎn)甚至被集體或者個(gè)人占有；未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和防范機(jī)制，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別能力有待加強(qiáng)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，企業(yè)難以采取有效的手段加以防范、控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不力

企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不恰當(dāng)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際不符，執(zhí)行不力，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用；內(nèi)部控制報(bào)告機(jī)制不健全，難以對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制起到有效的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督和再控制手段，是促進(jìn)內(nèi)部控制效果的有效保證，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅側(cè)重于監(jiān)察，內(nèi)部監(jiān)督職能失效，甚至將內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理手段，要求內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)會(huì)計(jì)處理，甚至與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的稽核崗位合并設(shè)置，部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性受到影響，內(nèi)部審計(jì)效果弱化。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)不斷規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)企業(yè)與各方面利益相關(guān)者之間的關(guān)系。應(yīng)充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用，充分強(qiáng)化科學(xué)決策。對(duì)于股份占比較小的投資者，應(yīng)利用好會(huì)計(jì)信息，淘汰為大股東牟利、侵害中小股東權(quán)益的公司，強(qiáng)化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的間接控制。應(yīng)完善公司的內(nèi)部控制體系，建立互相制約和互相牽制的制度，明確企業(yè)內(nèi)各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)，使得公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循。會(huì)計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的核算，并對(duì)公司崗位和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行定期和不定期的核查監(jiān)督。應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)強(qiáng)化制約、加強(qiáng)激勵(lì)的重要作用，特別是完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、防范經(jīng)濟(jì)舞弊、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化具有重要意義。

（二）建立健全內(nèi)部控制方法體系

應(yīng)不斷加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系，完善內(nèi)部控制方法，企業(yè)內(nèi)應(yīng)形成有效的相互制約機(jī)制，不相容職務(wù)之間應(yīng)由不同的人員擔(dān)任并相互監(jiān)督、相互約束；建立科學(xué)的審批流程，明確企業(yè)各級(jí)管理層的審批權(quán)限和審批范圍，對(duì)于超范圍審批和執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的人員加以監(jiān)督和考核；強(qiáng)化預(yù)算管理，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，嚴(yán)格按照程序?qū)彾A(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁無(wú)預(yù)算支出，防止隨意調(diào)整預(yù)算；在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，如確有必要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)后進(jìn)行追加或者調(diào)整；應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算的事前和事中管理，及時(shí)控制預(yù)算執(zhí)行差異，對(duì)于超預(yù)算支出的情況，應(yīng)強(qiáng)化考核，防止再次發(fā)生；企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，確保賬賬、賬實(shí)相符，對(duì)于短缺的資產(chǎn)，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任；應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)加以分析和評(píng)估，并擬定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和策略，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即可以采用相關(guān)手段進(jìn)行控制，避免損失。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

建立健全內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，建立與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)際相符合的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的保障，強(qiáng)化執(zhí)行；強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理，實(shí)施科學(xué)的會(huì)計(jì)核算，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督工作加以規(guī)范，明確內(nèi)部控制監(jiān)督的要求、程序和方法，明確各個(gè)部門的職責(zé)。在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足，并分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)反映，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施。應(yīng)健全內(nèi)部控制報(bào)告機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控報(bào)告的時(shí)效性和針對(duì)性，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)和監(jiān)督。應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)注重獨(dú)立性原則，可將內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)計(jì)在董事會(huì)之下，在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置審計(jì)部。審計(jì)部向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理分別報(bào)告審計(jì)工作和行政工作情況，雙向負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。

三、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下，完善的內(nèi)部控制制度體系對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)，有著重要的促進(jìn)作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化互相制約和互相監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制方法體系，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，切實(shí)完善內(nèi)部控制制度體系，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展。

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