會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究與探討

周妤

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚的把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)反應(yīng)出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。從整體上看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)涵是指，有會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守，扎實(shí)的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能，良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和完善的會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)公德的基本要求。社會(huì)公德是維系人們相互之間交往的基本條件之一，能夠使社會(huì)公共生活的安定有序。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是社會(huì)公德的基本要求之一，是社會(huì)主義道德在職業(yè)規(guī)范和關(guān)系中的體現(xiàn)。其次會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的客觀需要，會(huì)計(jì)工作中最基礎(chǔ)的就是會(huì)計(jì)記錄和核算，具有誠(chéng)信并且核算正確是決定會(huì)計(jì)工作效果和質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)。最后，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，誠(chéng)信能夠保障交易的有序進(jìn)行。

二、產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因分析

（一）社會(huì)因素

在現(xiàn)實(shí)生活中，任何現(xiàn)象的發(fā)生都產(chǎn)生于具體的社會(huì)背景。會(huì)計(jì)，作為社會(huì)中不可缺少的一類職業(yè)，在對(duì)社會(huì)做出重要貢獻(xiàn)的同時(shí)，自然也深受整個(gè)社會(huì)對(duì)其產(chǎn)生的影響。

1.社會(huì)道德風(fēng)氣的變差

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的社會(huì)意識(shí)、思想觀念都在轉(zhuǎn)變，利益仿佛才是評(píng)判一切事情成功與否的標(biāo)準(zhǔn)。于是，我們常常可以看到，企業(yè)違背誠(chéng)信原則，為了謀取利潤(rùn)，不擇手段。企業(yè)偷稅漏稅，惡意競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象也數(shù)見不鮮，整個(gè)社會(huì)呈現(xiàn)一種不良風(fēng)氣，道德環(huán)境逐漸惡化。在這樣的社會(huì)風(fēng)氣下，會(huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)信息的提供者也難免受到不良影響，逐漸以利益為標(biāo)桿，失去了自己的職業(yè)判斷水準(zhǔn)，虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生也就不足為奇了。而虛假的信息又反過(guò)來(lái)滋長(zhǎng)這種不良風(fēng)氣，形成惡性循環(huán)。在先前的報(bào)道中，我們知道深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、鄭百文、瓊民源等造假案件也陸續(xù)被曝光。

2.立法不嚴(yán)，監(jiān)管不力

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的不斷變化，會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了很多新問(wèn)題，而立法的腳步還沒(méi)有跟上，制度不夠完善，出現(xiàn)了很多漏洞和欠缺，很多企業(yè)正是利用這些缺陷來(lái)為自己謀取巨額的利潤(rùn)，鉆了法律的空子，所以完善會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)是目前的當(dāng)務(wù)之急。除了制度存在缺陷，監(jiān)管工作不力也是一個(gè)重要問(wèn)題。當(dāng)需要處理企業(yè)偷稅漏稅、提供虛假資料等違法行為時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)又出現(xiàn)顧及人情、走后門等現(xiàn)象，往往從輕處理，只采取行政處罰。造假者沒(méi)有受到足夠嚴(yán)厲的制裁，而其從造假中所取得的利潤(rùn)數(shù)額卻十分龐大，利益的驅(qū)使讓很多人敢于冒險(xiǎn)，藐視法律的權(quán)威，造假行為也因此十分泛濫，屢禁不止。例如，銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)745億元的大騙局中，最先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的不是政府及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而是財(cái)經(jīng)雜志的記者。

（二）行業(yè)原因

1.企業(yè)盲目追求業(yè)績(jī)

一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平是評(píng)判企業(yè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，也是政府和大眾等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要指標(biāo)。有些企業(yè)為了使自己的業(yè)績(jī)看起來(lái)“好看”，在業(yè)務(wù)上采取不正當(dāng)手段，在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，使企業(yè)“良好發(fā)展”，以此來(lái)獲取政府的支持和信任，同時(shí)博得投資者的青睞，促進(jìn)股價(jià)的上升。企業(yè)的這些舉動(dòng)，都依賴于會(huì)計(jì)人員在背后進(jìn)行操縱，誠(chéng)信問(wèn)題也就由此產(chǎn)生。例如美國(guó)的“世通假賬案”堪稱是全球最大破產(chǎn)案。2002年，美國(guó)世界通信公司承認(rèn)將一筆38億美元的經(jīng)營(yíng)開支記到了資本開支上，從而使公司由虧轉(zhuǎn)盈，多達(dá)15億美元，這一公開承認(rèn)使輿論為之嘩然，通信公司也迅速破產(chǎn)，在這一丑聞之后，投資者的信心受到嚴(yán)重打擊。從這個(gè)案例中我們可以看到，企業(yè)為了做好業(yè)績(jī)、迷惑大眾，不惜冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行造假，會(huì)計(jì)人員也在這樣的行徑中成為了最大的幫兇。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所拉攏客戶

從整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)看，誠(chéng)實(shí)守信有利于建立良好的信譽(yù)，在公眾面前樹立公平公正的形象，提高行業(yè)的社會(huì)地位，增加收入。但是，具體到單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，情況卻并不是這樣。在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天，不誠(chéng)信的行為往往能夠帶來(lái)利潤(rùn)和收入，很多事務(wù)所迫于生存，為了拉攏客戶，也不得不陷入了協(xié)助客戶作假的泥潭。曾經(jīng)“五大”中的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著輝煌的歷史和驕人的業(yè)績(jī)，最終兵敗“安然”，其原因就在于它從安然手中取得了巨額的收入，就忽略了這個(gè)能源巨頭的違規(guī)操作、虛報(bào)盈余等舉動(dòng)。到后來(lái)安然公司的惡劣行徑被發(fā)現(xiàn)調(diào)查，而安達(dá)信公司也在情急之下采取了銷毀安然公司文件的行為，令大眾極為唾棄。最終隨著安然的破產(chǎn)，安達(dá)信事務(wù)所也因?yàn)閲?yán)重失信而被迫關(guān)閉，退出江湖。

3.會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的局限性

會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，存在著很強(qiáng)的靈活性，而這也恰恰成為其局限性。首先，會(huì)計(jì)政策存在較大的選擇空間，不同的企業(yè)在資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)、耗費(fèi)方式等方面的差異，決定了資產(chǎn)的耗用、計(jì)價(jià)當(dāng)采取不同的會(huì)計(jì)政策。其次，會(huì)計(jì)原則的特點(diǎn)也為虛假信息的產(chǎn)生提供了操作的余地。在我國(guó)會(huì)計(jì)中，我們是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，有大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)延遲或提前操縱確認(rèn)時(shí)間來(lái)調(diào)整業(yè)績(jī)；另外一些會(huì)計(jì)原則需要會(huì)計(jì)人員做出主觀判斷，而一旦由人的主動(dòng)性來(lái)決定，作假也便有了可能。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則的特點(diǎn)也為“作假”提供了空間和便利。

（三）人員因素

1.會(huì)計(jì)人員受制于上級(jí)，獨(dú)立性難以發(fā)揮

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的提供者，需要保持獨(dú)立性和客觀性。但是無(wú)論是企業(yè)中的會(huì)計(jì)師還是事務(wù)所的人員，都是受聘的員工，其薪酬、升遷、發(fā)展都是由上級(jí)決定，其會(huì)計(jì)行為在很大程度上受制于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威。在自身生活可能遭受巨大損失的情況下，更多人只能在無(wú)奈中選擇違背自己的良心，選擇舞弊作假。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院課題組曾向全國(guó)各地企業(yè)的總會(huì)計(jì)師發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，結(jié)果總會(huì)計(jì)在企業(yè)占的“一般”的比例是73.56%。這個(gè)結(jié)果表明總會(huì)計(jì)師們認(rèn)為自己在財(cái)務(wù)中沒(méi)有發(fā)揮主導(dǎo)作用?？倳?huì)計(jì)師尚且如此，一般的會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中所占的地位輕重可以想象。

2.公司的人員結(jié)構(gòu)安排存在缺陷

我國(guó)大部分公司雖然由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等組成，但是公司的實(shí)際監(jiān)管和治理卻十分乏力。在我國(guó)，很多公司的董事會(huì)成員多由內(nèi)部管理人員組成，缺乏了外部獨(dú)立董事的參與，董事會(huì)的獨(dú)立性大受影響。有些公司的監(jiān)事會(huì)的人員也主要來(lái)自公司內(nèi)部，由一些干部和職工代表等組成，由于代表公司的權(quán)益和受自身職業(yè)素質(zhì)有限，這些人員難以對(duì)董事會(huì)、管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督。沒(méi)有合格的人員對(duì)公司進(jìn)行治理和監(jiān)督，就難以保證公司的內(nèi)部人員能有效約束自己的行為，出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)舞弊、弄虛作假的現(xiàn)象也是難以避免的。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）堅(jiān)強(qiáng)社會(huì)制度方面的建設(shè)

會(huì)計(jì)制度建設(shè)主要包括會(huì)計(jì)制度本身和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。可以通過(guò)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定來(lái)減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間。具體的方式可以分為兩個(gè)方面：

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

我國(guó)應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，減少和避免財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾,主要包括：適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則，當(dāng)然近年來(lái)我國(guó)也在不斷的完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，應(yīng)以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。其次，處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)該盡可能地明確規(guī)范，使得在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉操作的可能性。

2.對(duì)于上市公司信息披露加以規(guī)范

應(yīng)針對(duì)我國(guó)個(gè)別上市公司容易出現(xiàn)的信息披露問(wèn)題加以嚴(yán)格規(guī)范。信息披露中主要是兩方面的問(wèn)題：第一是信息披露的非主動(dòng)性。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露抱著能少披露就少披露。而不是把它作為一種對(duì)股東負(fù)責(zé)任的行為。這種認(rèn)識(shí)上的缺陷使得信息的披露是非主動(dòng)性的，包括臨時(shí)披露報(bào)告披露和滯后發(fā)布定期財(cái)務(wù)報(bào)告。第二是信息披露的虛假性。這是目前我國(guó)上市公司信息披露中出現(xiàn)得最頻繁的。因?yàn)樘摷傩缘拇嬖?，企業(yè)為了粉飾報(bào)表就會(huì)操作利潤(rùn)、資金使用情況不完整披露、披露內(nèi)容捏造或具有誤導(dǎo)性的信息等一系列問(wèn)題。要從根本上解決公司信息披露問(wèn)題，就必須加強(qiáng)公司治理完善內(nèi)部控制體系，必須強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

在公司治理中企業(yè)要重視內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建立，包括建議完善的公司治理機(jī)構(gòu)，如經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)及股東大會(huì)的權(quán)力制衡關(guān)系，尤其要充分重視獨(dú)立董事職能的發(fā)揮；并按照風(fēng)險(xiǎn)管理八要素理論不斷完善公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理體系；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要是審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，保證其審計(jì)客觀性、公正性和獨(dú)立性。從而能不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，防止會(huì)計(jì)信息失真。

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