新制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷之我見

周曉華

在我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景之下，行政事業(yè)單位中對資產(chǎn)的管理顯得越來越重視。單位的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是其發(fā)展的重要組成部分，在有限的管理中，對事業(yè)單位的資產(chǎn)進行合理規(guī)范的管理，能促進行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，使其有一個良好的發(fā)展基礎(chǔ)?；谖覈姓聵I(yè)單位的特點，在時代背景下，要積極實現(xiàn)對單位資產(chǎn)的有效管理。對其固定資產(chǎn)進行折舊處理，而對其無形資產(chǎn)進行適量的攤銷處理。在這樣的過程中，積極掌握折舊和攤銷的計算方法，克服其發(fā)展過程中存在的問題，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作逐漸走向規(guī)范化。

一、“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”科目新舊制度的過渡

（一）固定資產(chǎn)科目的調(diào)整

新制度規(guī)定，將沒有達到新標準的固定資產(chǎn)列入“存貨”管理項目中，然后督促各單位重新確定固定資產(chǎn)的目錄，將原賬的一部分固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定轉(zhuǎn)為存貨。將符合新制度固定資產(chǎn)標準的余額納入新賬中，將其稱之為固定資產(chǎn)科目。賬務(wù)處理的大體流程為：借新的“固定資產(chǎn)”的明細科目，貸舊的“固定資產(chǎn)”的明細科目，把原賬中的“固定基金”賬戶余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動資產(chǎn)基金”的賬戶，借固定資金貸非流動資產(chǎn)基金的固定資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)科目的調(diào)整

將原賬中的“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的新賬科目中，與此同時將對應(yīng)的“事業(yè)基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動資產(chǎn)”科目中。

調(diào)整后的余額是資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”科目及“非流動資產(chǎn)基金”科目的年初余額。

（三）以往年度入賬的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

對原有的固定資產(chǎn)價格進行全面的核算，按照應(yīng)補提的折舊金額進行借記，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計折舊”科目不同的科目。具體的計算公式為：應(yīng)補提的折舊額=計提折舊額×年限，從固定的時間起對固定資產(chǎn)的折舊按照新的制度來執(zhí)行。

無形資產(chǎn)的“無形資產(chǎn)”科目按照新的制度規(guī)定設(shè)置并啟用“累計攤銷”科目，對以前的攤銷不進行追溯調(diào)整。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷概述

（一）不同資產(chǎn)折舊與攤銷的范圍

在新的會計制度背景下，行政事業(yè)單為的資產(chǎn)中除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案等以外的固定資產(chǎn)都按照計提折舊，而無形資產(chǎn)除去名義金額計量資產(chǎn)不需要進行攤銷外，其他無形資產(chǎn)都要進行攤銷。

（二）資產(chǎn)折舊與攤銷的年限確定

在新制度中，對固定資產(chǎn)的折舊年限并沒有明確的界定，導致在同類單位中不同的行政事業(yè)單位其固定資產(chǎn)的使用年限各不相同，無法保證同類單位會計信息口徑一致，以財政部、科技部關(guān)于執(zhí)行《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》有關(guān)問題的通知財教[2014]10號文件中固定資產(chǎn)折舊年限來進行折舊的計提。

在具體的法律條款中規(guī)定有效年限的，可以按照其規(guī)定的年限作為攤銷年限；而沒有明確規(guī)定的，可以把相關(guān)合同中的受益年限作為攤銷年限；此外，法律條款中沒有規(guī)定有效年限，或相關(guān)合同書也沒有明確規(guī)定的，可以按照不少于10年的期限進行攤銷。

（三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷遵循的原則

計提折舊應(yīng)遵循的原則：一是按月提??；二是固定資產(chǎn)提足折舊后不再進行計提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)；四是發(fā)生后續(xù)固定資產(chǎn)使用壽命延長的情況，則要重新計算折舊額。

無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)遵循的原則：一是按無形資產(chǎn)取得的當月起進行攤銷；二是在資產(chǎn)成本增加的基礎(chǔ)上，重新確定資產(chǎn)成本并計算攤銷額。

（四）資產(chǎn)折舊與攤銷的計算方法

在新制度下不考慮預(yù)計凈殘值，一般采取兩種方法進行計提固定資產(chǎn)的有效折舊。年限平均法：月計提折舊額=固定資產(chǎn)原價值÷預(yù)計使用月份=年計提折舊額÷12（月）；工作量法：某項資產(chǎn)的月折舊額=（固定資產(chǎn)原價值÷預(yù)計工作量）×固定資產(chǎn)月工作量。賬務(wù)處理為借“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸“累計折舊”科目。

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其成本，在新制度中同樣不考慮預(yù)計凈殘值，采用年限平均法攤銷。年攤銷額=無形資產(chǎn)的原價÷使用月份。

三、改進行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的意見和減值準備的計提

在新的制度下，為了更好的管理行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，不管是固定資產(chǎn)折舊還是無形資產(chǎn)攤銷都已經(jīng)不能完全適應(yīng)新的要求。為了更好地對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行核算和管理，對其不同資產(chǎn)的核算方法進行改進。

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的改進和減值準備

在新制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算存在些不足，固定資產(chǎn)折舊的方法只適用于新固定資產(chǎn)，而且其固定資產(chǎn)在未來不會發(fā)生減值、預(yù)計凈殘值等情形。這樣的核算公式不具有實用性。

建議增設(shè)固定資產(chǎn)“資產(chǎn)減值準備”科目，當事業(yè)單位發(fā)生資產(chǎn)減值時，借“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸“資產(chǎn)減值準備”科目。行政單位發(fā)生減值時，借“資產(chǎn)基金”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目。

除此之外，固定資產(chǎn)折舊的核算方法應(yīng)改為：年折舊額應(yīng)該是固定資產(chǎn)價值減去預(yù)計凈殘值，然后再除以其使用年限；而單位工作量折舊額應(yīng)該是固定資產(chǎn)價值與預(yù)計凈殘值之差，除以預(yù)計生產(chǎn)品的總量。

（二）無形資產(chǎn)攤銷方法的改進和減值準備

上述無形資產(chǎn)攤銷的基本方法只適用于新無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值、預(yù)計殘值等不變的情形，沒有很強的通用性。原因是它不適用于計提了減值準備的無形資產(chǎn)及使用壽命、預(yù)計殘值變更的無形資產(chǎn)。這樣增設(shè)無形資產(chǎn)“資產(chǎn)減值準備”科目，當事業(yè)單位發(fā)生無形資產(chǎn)減值時，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目。行政單位發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目。

此外，無形資產(chǎn)攤銷的核算方法應(yīng)改進為：年攤銷額應(yīng)為無形資產(chǎn)價值與預(yù)計殘值之差，然后除以預(yù)計尚可使用年限。

結(jié)語

在新制度廣泛實施的背景之下，企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理手段也發(fā)生了根本性的變化，了解固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的范圍、原則以及核算處理方法，并在此基礎(chǔ)上將固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算方法進行科學合理的改進，調(diào)整會計科目及無形資產(chǎn)科目以適應(yīng)新的核算制度，改進核算方法，使行政事業(yè)單位的各項資產(chǎn)都能發(fā)揮其作用，為行政事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻。

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