內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的作用

楊亞萍

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部控制體系的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

企業(yè)內(nèi)部控制體系是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達企業(yè)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范，內(nèi)部控制體系已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎。其主要包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通等。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系之間存在一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。

（1）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計是為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，通過檢查會計 、財務及其他業(yè)務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)部控制體系的較高層。

（2）內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制體系的控制。內(nèi)部審計是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內(nèi)部控制體系的控制。

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的作用，總體來說，可以分為如下幾點：

一、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/p>

內(nèi)部審計曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計定位成增值性審計。目前，內(nèi)部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務”，內(nèi)部審計正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質(zhì)上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計師也應該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計劃者。

二、內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)部審計的評價職能一方面可以對企業(yè)及各部門的經(jīng)營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進企業(yè)不斷改進經(jīng)營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關鍵點是否齊全、準確等問題。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性主要是解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計企業(yè)的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。有效性的評價是內(nèi)部審計工作比較重要的一項內(nèi)容，它直接影響到企業(yè)的經(jīng)營活動是否能順利達到預期目標。

三、內(nèi)部審計的防護作用

內(nèi)部審計通過其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟活動是否按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運行，符合受托經(jīng)濟責任與社會責任的要求，防止問題的發(fā)生或能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題；另一方面可以通過被審計對象所存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設置和運行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計具有防護性作用，可以促使企業(yè)的業(yè)務、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預期的目標。

四、內(nèi)部審計的合理化作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。就現(xiàn)代企業(yè)制度而言，內(nèi)部審計部門就是依照相關法律法規(guī)制度對企業(yè)進行合理化規(guī)定，有效地整合人力、物力、財力等資源，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，促使企業(yè)把全部的注意力轉(zhuǎn)移到提高效益上。通過內(nèi)部審計部門的把關經(jīng)營管理，企業(yè)可以建設建立規(guī)范化的法人治理結(jié)構(gòu)，更好的促進企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

五、內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權(quán)限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內(nèi)控體系建設趨于完善。

六、內(nèi)部審計的溝通作用

內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進行獨立的審查與評價，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質(zhì)量對管理層能否作出恰當?shù)慕?jīng)營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當局了解經(jīng)營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康運行。

七、內(nèi)部審計的整改作用

通過對企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等方法，內(nèi)部審計針對企業(yè)內(nèi)控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi)部控制制度的建設，強化審計監(jiān)督力度，促使審計成果的運用，推動審計成果向管理行為轉(zhuǎn)化，探索開展后續(xù)審計，聽取被審計單位管理層對存在問題的反饋意見，要求被審企業(yè)提交對審計報告披露問題的情況說明及對應整改措施；并在年度中了解被審企業(yè)的整改情況，使審計整改措施得到執(zhí)行和落實。

綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是對內(nèi)部控制的控制，是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的催化劑。內(nèi)部審計部門應該立足于企業(yè)的需求，以“為公司領導層決策、管理服務，為企業(yè)發(fā)展保駕護航”作為審計工作的出發(fā)點，認真探索新思路和新方法，如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、 總結(jié) 、分析、挖掘，對內(nèi)部審計的方法進行研究。促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。

（作者：上海國際集團有限公司）endprint