三峽新材財(cái)務(wù)舞弊案例研究

劉亭亭

摘 要：我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案屢屢發(fā)生，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了中小股東的利益，給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)極大的危害。三峽新材又是一個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案件，在信息披露方面存在違規(guī)行為，該公司在2011、2012年成本核算過(guò)程中，分別少計(jì)原材料成本7582萬(wàn)元、1568萬(wàn)元。本文采用案例研究法對(duì)三峽新材財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行研究，運(yùn)用GONE舞弊理論對(duì)該公司舞弊動(dòng)因分析，并針對(duì)原因提出合理性建議，并希望以此為教訓(xùn)，減少我國(guó)舞弊案例的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；GONE理論；上市公司

一、三峽新材財(cái)務(wù)舞弊背景介紹

該公司于2000年8月在上海證券交易所上市。自公司上市以來(lái)，營(yíng)業(yè)收入不斷增長(zhǎng)，但是凈利潤(rùn)長(zhǎng)期處于低水平。2013年10月25日，三峽新材公告了湖北證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書(shū)，指出三峽新材2012年年報(bào)報(bào)告存在舞弊行為。2014年8月8日，三峽新材收到上交所紀(jì)律處分決定書(shū)。上交所決定對(duì)三峽新材予以公開(kāi)譴責(zé)；對(duì)時(shí)任董事長(zhǎng)徐麟、時(shí)任董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)劉玉春予以公開(kāi)譴責(zé)，并公開(kāi)認(rèn)定其3年內(nèi)不適合擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員。同時(shí)對(duì)公司相關(guān)管理層人員予以通報(bào)批評(píng)。

二、三峽新材財(cái)務(wù)舞弊原因分析

“GONE”理論是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E四個(gè)因子組成，它們相互作用，密不可分。

1.三峽新材公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員道德水平低下。誠(chéng)信是作為一名會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該遵循的職業(yè)道德，但是由于社會(huì)造假風(fēng)氣盛行以及迫于管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員的壓力，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員喪失職業(yè)道德，做出違法行為。

2.三峽新材內(nèi)部控制薄弱，監(jiān)督力度不到位。“機(jī)會(huì)”因子同潛在舞弊者在企業(yè)中掌握的一定權(quán)力有關(guān)，管理當(dāng)局本身?yè)碛械南鄬?duì)信息優(yōu)勢(shì)及管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)限，倘若它的行為得不到應(yīng)有的監(jiān)督和制約，那么，它就有機(jī)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)非法會(huì)計(jì)操作從而獲取利益。在三峽新材一案中，管理層迫于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)長(zhǎng)期低迷的現(xiàn)狀，不得不促使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行造假。

3.為避免退市迫使三峽新材進(jìn)行財(cái)務(wù)造假?！癗”，即need，需要的意思，“需要”因子也被稱為“動(dòng)機(jī)”因子。三峽新材2010年年報(bào)曾指出，公司面臨的挑戰(zhàn)之一是缺乏區(qū)域優(yōu)勢(shì)，由于地域限制，原材料輸入和產(chǎn)品輸出成本高于大多數(shù)同類企業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)力不大。2012年年報(bào)亦披露，公司產(chǎn)能規(guī)模不夠大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、平板玻璃原片優(yōu)勢(shì)不明顯，公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。公司經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期徘徊在低水平，我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損，將實(shí)行特別處理，連續(xù)三年虧損，將有退市預(yù)警。該公司為避免ST，管理層為維持自身地位，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

4.相關(guān)法律制度不健全，造假處罰力度不大?！癊”，即exposure，即暴露，該因子包括兩部分內(nèi)容：（1）舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和披露的可能性；（2）對(duì)舞弊者的懲罰性質(zhì)及程度。對(duì)三峽新材進(jìn)行審計(jì)的中勤萬(wàn)信難逃其咎，早在2005年6月，中勤萬(wàn)信就因?qū)μ旄杩萍嫉目毓勺庸厩G州天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司審計(jì)時(shí)對(duì)銀行存款抽查不充分、水產(chǎn)品未監(jiān)盤等問(wèn)題受到證監(jiān)會(huì)處罰。

我國(guó)現(xiàn)行法律制度不健全，容易產(chǎn)生了低違規(guī)成本，這就造成上市公司會(huì)形成經(jīng)濟(jì)不公正的預(yù)期，為謀取不正當(dāng)利益進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。低廉的成本和上市公司取得的巨大利益極不相符，因此懲罰制度無(wú)法對(duì)公司行為人產(chǎn)生強(qiáng)有力的約束。舞弊被發(fā)現(xiàn)后所受懲罰力度過(guò)輕，舞弊者當(dāng)然毫無(wú)顧慮。

三、針對(duì)三峽新材財(cái)務(wù)舞弊的啟示

1.加強(qiáng)三峽新材財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，不僅包括個(gè)人技能，更重要的是個(gè)人職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該真正遵守職業(yè)道德，面對(duì)利益的誘惑，可以堅(jiān)守道德標(biāo)準(zhǔn)，理想信念，世界觀不動(dòng)搖，杜絕做假賬行為。

2.完善三峽新材內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督。完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有利于對(duì)企業(yè)各方面運(yùn)作協(xié)調(diào)發(fā)展，特別是對(duì)管理層的監(jiān)督更是企業(yè)經(jīng)久不衰的關(guān)鍵。要對(duì)管理層加強(qiáng)監(jiān)督，需要董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。除此之外，可以建立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將企業(yè)業(yè)績(jī)與股東股份相掛鉤，以此來(lái)刺激管理層提高企業(yè)業(yè)績(jī)。股權(quán)的多元化有利于制衡股權(quán)過(guò)于集中的狀況。應(yīng)對(duì)股權(quán)過(guò)于集中的情況最好的方法是吸收家族成員之外的投資者，實(shí)行民營(yíng)企業(yè)股權(quán)多元化。加強(qiáng)獨(dú)立董事建設(shè)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，防止董事會(huì)形同虛設(shè)和股權(quán)過(guò)于集中。

3.提高管理層的個(gè)人道德品質(zhì)。公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞對(duì)管理層來(lái)說(shuō)可以提高個(gè)人價(jià)值，增強(qiáng)榮譽(yù)感。因此要對(duì)管理層的個(gè)人道德進(jìn)行監(jiān)督，不僅需要董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，也需要廣大職工的監(jiān)督。可以加強(qiáng)管理層的后續(xù)教育，提高個(gè)人職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

4.完善相關(guān)法律，加大舞弊處罰力度。第一，促進(jìn)資本市場(chǎng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制的建立完善，加大處罰力度和執(zhí)法力度，提高公司的財(cái)務(wù)舞弊成本，提高中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到其與預(yù)期獲利水平平衡。第二，建立誠(chéng)信檔案，對(duì)多次舞弊的公司，多次審計(jì)不當(dāng)?shù)氖聞?wù)所和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)加大處罰力度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行信息公開(kāi)。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果與被審計(jì)單位串通舞弊，或者因?yàn)橹卮筮^(guò)失不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會(huì)計(jì)造假，致使投資者、債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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