資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題分析

楊蛟峰

摘要：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)指的是通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來(lái)可能流入的企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)利益是否低于現(xiàn)階段的賬面價(jià)值的核算、確認(rèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的工作是指就是通過(guò)對(duì)價(jià)值的計(jì)量完成對(duì)成本計(jì)量的替代，并且將賬目中的金額大于實(shí)際價(jià)值的部分認(rèn)定為資產(chǎn)減值的損失或者費(fèi)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)要學(xué)會(huì)從穩(wěn)健的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)賬面上不實(shí)信息進(jìn)行刪除，使整個(gè)資產(chǎn)信息能夠更加的真實(shí)可信。本文就資產(chǎn)減值的計(jì)量進(jìn)行研究，對(duì)其相關(guān)的概念和理論進(jìn)行分析。針對(duì)計(jì)量的規(guī)范和資產(chǎn)減值的計(jì)量現(xiàn)狀提出相應(yīng)的改進(jìn)的方式方法。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)計(jì)量；問(wèn)題研究

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)作為整個(gè)企業(yè)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更是備受人們的關(guān)注。很多的企業(yè)違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)自身的公正性和可信性，利用資產(chǎn)減值獲取不正當(dāng)?shù)睦?。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要做到完善自身的綜合素質(zhì)，根據(jù)我國(guó)的稽查減值的計(jì)量規(guī)范，公正的對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行分析。但是，目前我國(guó)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之間存在著很大的差異，也缺乏一定的可比性，針對(duì)現(xiàn)階段的主要問(wèn)題進(jìn)行整理改進(jìn)，完善計(jì)量規(guī)范，正確的對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估。

一、我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值的計(jì)量規(guī)范

（一）流動(dòng)資產(chǎn)減值計(jì)量規(guī)范

1.存貨類(lèi)資產(chǎn)減值計(jì)量。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的存貨成本，高于企業(yè)可變現(xiàn)的凈值時(shí)，就應(yīng)該做好存貨跌價(jià)的準(zhǔn)備，并且計(jì)入當(dāng)期的損益。通過(guò)先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者是加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)的存貨成本進(jìn)行確定，對(duì)其中性質(zhì)或者用途相仿的存貨，可以采用同一種成本計(jì)算的方式來(lái)對(duì)存貨的成本進(jìn)行確定。將有特殊使用功能或者是特別定制的存貨，加上其勞動(dòng)的成本，就用個(gè)別計(jì)價(jià)法的方式進(jìn)行計(jì)算確定[1]。

2.應(yīng)收賬款類(lèi)資產(chǎn)減值計(jì)量。企業(yè)對(duì)應(yīng)收的款項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行具體的分類(lèi)，對(duì)于其中有單項(xiàng)的金額較多的款項(xiàng)，或者是其中比較重要的款項(xiàng)都要進(jìn)行單獨(dú)的資產(chǎn)減值測(cè)試。對(duì)于其他的款項(xiàng)，企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以根據(jù)款項(xiàng)自身的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，分成不同的組合，再進(jìn)行減值額的確認(rèn)工作。在單獨(dú)測(cè)試的過(guò)程中，對(duì)沒(méi)有發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，利用其信用風(fēng)險(xiǎn)特征，再一次對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)其中已經(jīng)確認(rèn)了減值損失的資產(chǎn)，不包括類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)其進(jìn)行分組，進(jìn)行減值測(cè)試[2]。

當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)開(kāi)始進(jìn)行現(xiàn)金流量的折現(xiàn)工作時(shí)，可以利用規(guī)定中對(duì)現(xiàn)行的市場(chǎng)上的利率為現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。還需要注意的是，在短期的應(yīng)收款項(xiàng)中，對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)值與現(xiàn)值的差是很小的，在進(jìn)行減值損失的確定時(shí)，還可以對(duì)其中預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量一同進(jìn)行折現(xiàn)工作[3]。

（二）非流動(dòng)資產(chǎn)減值計(jì)量規(guī)范

1.公允減值減處置費(fèi)用后的凈額的確定。在資產(chǎn)減值的過(guò)程中，按照相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)在確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后所得到的凈額，使資產(chǎn)存在著相關(guān)的銷(xiāo)售合同，且合同內(nèi)容正常合法，就可以將合同中所規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格作為其基礎(chǔ)。直接的將價(jià)格扣除，得出該資產(chǎn)的處置費(fèi)用。但是，如果某些資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售合同，但是仍然存在于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，那么，就可以使用市場(chǎng)的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)處置費(fèi)用的得出。如果企業(yè)的某些資產(chǎn)，既沒(méi)有銷(xiāo)售合同，又不在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，可以根據(jù)資產(chǎn)的基本判斷找到類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的估算，以及價(jià)格的波動(dòng)因素的預(yù)判，再得到該資產(chǎn)的處置費(fèi)用[4]。

2.未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。通過(guò)對(duì)企業(yè)每年的現(xiàn)金流入量的研究，得出結(jié)果，作為確認(rèn)現(xiàn)金流量的前提，同時(shí)要考慮到企業(yè)的資產(chǎn)的現(xiàn)階段的狀況，其中不包括對(duì)資產(chǎn)的重組和改良工作。對(duì)現(xiàn)金流量的計(jì)量還要保持資產(chǎn)的公平公正，要在自愿的交易環(huán)境下進(jìn)行流出，先進(jìn)的流入必須要先進(jìn)行現(xiàn)金的流出，在對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中也要對(duì)現(xiàn)金的流出量進(jìn)行判斷。但是要注意，正在使用的活動(dòng)資金不在現(xiàn)金流量的范圍之內(nèi)，對(duì)稅務(wù)的支出也不在評(píng)估的范圍內(nèi)[5]。

二、我國(guó)資產(chǎn)減值的計(jì)量現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)減值的計(jì)量應(yīng)用狀況

1.應(yīng)收賬款計(jì)量狀況。現(xiàn)階段，很多的企業(yè)在應(yīng)收賬款的減值計(jì)量方面的操作都存在著一定的差異，對(duì)于相關(guān)的單向的計(jì)提的減值中的應(yīng)收賬款，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、收款方式存在著很多的不同?？梢岳孟嚓P(guān)的方式方法對(duì)企業(yè)賬齡進(jìn)行劃分和分析。

2.固定資產(chǎn)計(jì)量狀況。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的工作中，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，來(lái)預(yù)判這項(xiàng)資產(chǎn)在今后幾年內(nèi)的折舊值是多少，導(dǎo)致對(duì)現(xiàn)階段的資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)生了巨大的影響。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情況時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)階段賬面的價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的減值額進(jìn)行判斷，需要注意的是，資產(chǎn)的使用年限對(duì)計(jì)量也存在著相應(yīng)的影響。

（二）資產(chǎn)減值的計(jì)量應(yīng)用結(jié)果

通過(guò)資產(chǎn)減值的計(jì)量方式，在很多企業(yè)的應(yīng)用我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段很多的資產(chǎn)減值當(dāng)期的計(jì)提額度都在逐漸的增長(zhǎng)，特別是對(duì)其中固定資產(chǎn)的減值工作和檔期的發(fā)生額以及余額都呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，所占的比重也正在逐漸的增加。降低了企業(yè)對(duì)未來(lái)的資產(chǎn)的估計(jì)值，也不能排除企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值的過(guò)程中有過(guò)度減值的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）與國(guó)外資產(chǎn)減值計(jì)量方法相比較

國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)減值的計(jì)量方式比較相似，目前國(guó)外的資產(chǎn)減值的計(jì)量方式大多都是按照季度進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，在計(jì)量的過(guò)程中加入稅前的成本費(fèi)用。如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)的減值加快的現(xiàn)象出現(xiàn)[6]。

三、改進(jìn)資產(chǎn)減值計(jì)量的途徑

（一）流動(dòng)資產(chǎn)減值改進(jìn)方法

1.單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款判定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)于單項(xiàng)金額比較多、比較重要的應(yīng)收款，要進(jìn)行充分的考慮，除了要考慮到應(yīng)收款的絕對(duì)金額，還要注意對(duì)其中賬款的總額與單項(xiàng)應(yīng)收款的比重。如果企業(yè)將單項(xiàng)的應(yīng)收款余額直接的作為判斷資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量。通過(guò)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的估計(jì)，獲得對(duì)相應(yīng)的數(shù)額的貨幣獲取的權(quán)利。這類(lèi)現(xiàn)金流與存貨款項(xiàng)不同，沒(méi)有辦法通過(guò)計(jì)算得到相應(yīng)的數(shù)值。業(yè)余固定資產(chǎn)不同，沒(méi)有辦法確定其中現(xiàn)金流量。應(yīng)收款的賬目取決于支付方在未來(lái)的實(shí)際的支付情況，而其支付的結(jié)果在于其是否有相應(yīng)的收入，信用程度，或者是發(fā)展的方向等多個(gè)方面。

（二）非流動(dòng)資產(chǎn)減值改進(jìn)方法

1.新資產(chǎn)的市價(jià)法計(jì)算。先要確定新資產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格與未來(lái)的現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)在市場(chǎng)中尋找相似的新資產(chǎn)。如果找不到相同型號(hào)的資產(chǎn)，也可以利用相似的生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行新資產(chǎn)的尋找，確定新資產(chǎn)型號(hào)之后，可以開(kāi)始對(duì)新資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析整理。還可以利用企業(yè)的外部因素折現(xiàn)率，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)。

2.肯定當(dāng)量法計(jì)算資產(chǎn)?？隙ó?dāng)量法原本是用于在資產(chǎn)的減值計(jì)量中使用的一種方法，根據(jù)企業(yè)預(yù)先設(shè)定的一個(gè)系數(shù)，對(duì)其洗漱的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，找出有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。通過(guò)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率來(lái)計(jì)算出不同方案的凈現(xiàn)值。需要注意的是，在使用中肯定當(dāng)量法的過(guò)程中要對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況做預(yù)計(jì)，對(duì)未來(lái)各期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算，對(duì)每個(gè)年度的資產(chǎn)都進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)判斷。

結(jié)論

資產(chǎn)減值是整個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中常常會(huì)遇見(jiàn)的情況，通過(guò)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量能夠?yàn)槭褂谜咛峁└涌煽康亍⒄鎸?shí)的依據(jù)。但需要注意的是在資產(chǎn)減值的過(guò)程中，很可能會(huì)出現(xiàn)主觀作用，被企業(yè)利用為實(shí)現(xiàn)非法利潤(rùn)的工具。要提高資產(chǎn)減值計(jì)量中的可操作性和簡(jiǎn)便性，從而達(dá)到數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（作者單位：山西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院園藝研究所）

參考文獻(xiàn)：

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