保障性住房跟蹤審計研究現(xiàn)狀評析

張錚

摘 要：保障性住房跟蹤審計是通過對保障性住房政策實施過程及施工進行的各個階段，運用相關(guān)法律法規(guī)、審計制度以及相應(yīng)的審計方法進行監(jiān)督控制，對保障性住房項目的經(jīng)濟性、效益性、效果性進行評價。本文搜集有關(guān)文章，對國內(nèi)外保障性住房跟蹤審計的研究成果進行整理和評述，以期為深入開展保障性住房審計領(lǐng)域的研究提供參考。

關(guān)鍵詞：保障性住房；跟蹤審計；研究現(xiàn)狀

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者也對保障性住房跟蹤審計進行了研究，大致可分為以下三個方面：

1、對保障性住房跟蹤審計內(nèi)容的研究

王大華在《淺談如何做好保障性住房審計》中認為，應(yīng)該從保障性住房建設(shè)的基本情況和任務(wù)完成情況、土地供給、資金籌集分配和管理、地方政府對保障行政住房建設(shè)的保障水平、保障性住房建設(shè)程序和工程質(zhì)量狀況、保障性住房的分配和管理，共六個方面入手，做好保障性住房跟蹤審計。李篤明在《保障性安居工程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中指出，保障性安居工程跟蹤審計應(yīng)分別從建設(shè)前期、開工建設(shè)、竣工驗收、分配退出、目標任務(wù)、政策執(zhí)行等階段進行實施。徐松梅在《淺議保障性安居工程跟蹤審計》中結(jié)合實際項目工程審計經(jīng)驗，探討了保障性住房項目跟蹤審計的政府投入審計、項目建設(shè)審計以及住房分配審計，并提出保障性住房退出機制作為保障性安居工程跟蹤審計的深化方向。

2、對保障住房跟蹤審計重點關(guān)注方面的研究

劉偉在《國家審計在基本保障型住房建設(shè)資金籌集中的作用》中認為，國家審計應(yīng)關(guān)注財政資金對廉租住房和公共租賃住房建設(shè)資金的支持力度、保障性住房投融資平臺的作用和風(fēng)險、廉租住房“共有產(chǎn)權(quán)”試點作用的發(fā)揮等幾個方面。王冠琦在《完善保障房審計，服務(wù)城鎮(zhèn)化進程》中指出，應(yīng)該加大對保障性住房資金籌集和使用的審計，促使地方保障性住房建設(shè)多渠道籌集資金；審計時還要關(guān)注住房準入和退出機制，促使地方政府建立多層次多部分的信息共享機制，同時，審計保障房的相關(guān)政策法規(guī)更新配套是否完善，促進政策的落實。

3、對保障性住房跟蹤審計方法的研究

張民義、牛繼明、韓慕遠在《政府投資廉租房審計策略探討》中指出，可以運用計算機審計和實地調(diào)查法等方法相結(jié)合的方法對廉租房進行審計，提高審計效率和效果，降低審計成本。陳暉在《廉租房項目績效審計的內(nèi)容和方法研究》中，建立績效考核定性及定量評價指標，將指標劃分為投資決策階段指標、投資建設(shè)階段指標、工程竣工交付使用階段指標、財務(wù)管理指標。這些指標有的給出了具體的計算公式，為審計實踐提供了一定的參考。王倩在《保障性安居工程跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查方法》中認為，主要采取審計現(xiàn)場調(diào)查工作分別與政策法規(guī)、任務(wù)指標、建設(shè)工程資料、計算機輔助審計、資金使用情況、保障房分配使用情況、現(xiàn)場走訪相結(jié)合等幾種方法，做好跟蹤審計現(xiàn)場調(diào)查工作。

二、國外研究現(xiàn)狀

1999 年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）聯(lián)合完成的研究報告指出，“持續(xù)審計就是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，并對其提供書面認證的一套審計方法”。Winkler.G在《公共工程審計：對審計實踐的看法》中認為：要具體確定住房工程的目的目標，根據(jù)各個不同的階段的施工特點制定具體審計計劃。工程項目包括：設(shè)計、招標、合同、建設(shè)、結(jié)算等階段，審計目標會因不同階段的施工內(nèi)容而呈現(xiàn)出相應(yīng)的變化。Danniel.K 在《建設(shè)審計服務(wù)》中指出：在住房工程項目審計準備階段，要了解和關(guān)注相關(guān)單位的基本資料、項目建設(shè)計劃和合同預(yù)算，同時也要審查被審計單位的工程物資采購及建設(shè)項目管理體系是否具備且完善，提出不管是項目前期、中期還是期末的審計工作都要強化對工程成本的控制，關(guān)注工程成本、費用支出是否合規(guī)、合理。Kyriakides.G在《基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)項目審計》中認為：在住房項目審計時，項目各個階段的建設(shè)工作審計人員都應(yīng)該參與其中。首先是設(shè)計階段，審計人員要關(guān)注和評價項目可行性研究和具體設(shè)計情況，及時給出專業(yè)意見，以確保能考慮到的所有制約因素都被關(guān)注；接著是建設(shè)階段，審計人員要檢查和監(jiān)測建設(shè)的進展情況，通過現(xiàn)場調(diào)查、財務(wù)記錄檢查等程序確保所有款項和支出得到證實。最后對已完成項目的評估，以確定項目是否得到正確的維護和利用，相關(guān)目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。James D.C和George R.A III在《以政府為主體的建設(shè)合同審計》中認為：住房項目審計首先要審查住房建設(shè)項目的合同，因為對合同的合理性審計可以促使對政府向公共住房投資進行更有效運用。審計人員應(yīng)該詳細記錄合同審計的結(jié)果，同時審計人員應(yīng)接受住房項目相關(guān)知識的培訓(xùn)，以確保其對合同審計的結(jié)果對管理者來說是能夠發(fā)揮作用的。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評析

1、國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究的不足

（1）目前在保障性住房項目審計方面的研究上，大多數(shù)學(xué)者都將注意力集中到了保障性住房的政策層面，而忽視了保障性住房項目已經(jīng)在大規(guī)模開展，更需要的是如何加強監(jiān)管以確保項目能夠順利實現(xiàn)預(yù)計目標的研究，致使國內(nèi)在保障性住房跟蹤審計監(jiān)督領(lǐng)域的研究幾乎還是一項空白。

（2）從國內(nèi)保障性住房跟蹤審計研究現(xiàn)狀中可以看出，保障性住房跟蹤審計的研究還處在發(fā)展階段，一些專家學(xué)者對跟蹤審計的審計內(nèi)容和審計方法等問題進行了初步探索，并相繼取得一些成果，但是還存在一些問題亟待解決：一是理論研究內(nèi)容不夠廣泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系統(tǒng)性和整體性，二是保障性住房跟蹤審計機制還是一片空白，缺乏全面、系統(tǒng)的跟蹤審計理論和具體可行的指導(dǎo)理論實踐操作規(guī)程。

（3）保障性住房跟蹤審計涉及面廣、時間跨度大、政策性強、情況復(fù)雜需，同時要求審計人員用到工程、財務(wù)、法律等多方面的知識，但是我國對現(xiàn)階段審計機關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才相對短缺，導(dǎo)致對保障性住房跟蹤審計存在一定風(fēng)險，國內(nèi)學(xué)者現(xiàn)階段的研究成果中，幾乎沒有引入風(fēng)險的概念。

2、國外保障性住房跟蹤審計研究的不足

（1）研究內(nèi)容不夠廣泛。從國外研究的回顧中可以看出，國外學(xué)者對住房跟蹤審計的研究多集中于對項目各個階段審計內(nèi)容的研究上，而對住房審計其他方面的研究很少，對住房項目跟蹤審計模式、跟蹤審計方法等內(nèi)容的研究都很少涉及。

（2）住房審計研究不夠深入?，F(xiàn)有跟蹤審計研究多是原則性和宏觀性的研究，缺少在操作層面上的研究，對跟蹤審計的實踐指導(dǎo)意義十分有限，因此，需要利用理論與實踐相結(jié)合來推進對住房跟蹤審計操作方面的研究，更好地為住房跟蹤審計實踐服務(wù)。

3、發(fā)展方向

（1）結(jié)合我國保障性住房政策和具體項目的實施情況，加強對保障性住房跟蹤審計的理論研究，以期促進保障房項目實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益。

（2）進行保障性住房跟蹤審計，需要有參照的標準，才能進行評價。對保障性住房建設(shè)項目開展審計工作，需要按照績效審計原則，建立相應(yīng)的評價體系，對資金的使用是否達到預(yù)期的效益進行審計評價，促進項目單位建設(shè)資金得到合理、有效的使用。

（3）充分結(jié)合審計的基本理論框架，運用風(fēng)險模式，把風(fēng)險的概念融入到保障性住房跟蹤審計的研究當(dāng)中，研究如何識別和應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險，加強跟蹤審計的風(fēng)險管理，在實踐中提高保障性住房跟蹤審計效率。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院泰州機電分院）

參考文獻：

[1] 顧維萌，我國保障性住房政策績效審計評價研究[D].浙江工商大學(xué)碩士論文.2012，12

[2] 徐松梅，淺議保障性安居工程跟蹤審計[J].科技風(fēng).2012，8

[3] 劉龍華，保障性住房審計需要關(guān)注的要點[J]，審計月刊，2012，9