試論企業(yè)所得稅的納稅籌劃

陳雷

摘 要：為了實施有效的納稅籌劃，需要對企業(yè)納稅籌劃的重要作用進(jìn)行詳細(xì)的論述，然后在此基礎(chǔ)上，分別從企業(yè)經(jīng)營之初、經(jīng)營過程以及管理過程三個方面提出對應(yīng)的納稅籌劃策略，從而形成相對完善的企業(yè)納稅籌劃體系，為合理降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)稅后利潤提供有益的參考。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；企業(yè)經(jīng)營

納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內(nèi)，利用合理的方式和手段，使得企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)活動的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個過程與行為。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的最終目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是一致的，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

一、企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用

（一）合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個特點：其一為現(xiàn)金性；其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對應(yīng)的約束性，在納稅支出等方面缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個子公司或者不買構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方面的安排和籌劃比單個企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險。

（二）優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門以及企業(yè)集團(tuán)各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。通過實施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）綜合考慮外界諸多因素對企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎(chǔ)上，利用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財務(wù)管理水平得到提高。

二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃

（一）企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對應(yīng)的差異。在實際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。

（二）結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域。為了保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應(yīng)稅收法律的過程中，會針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會針對對應(yīng)的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方面要進(jìn)行針對性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，在對應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全面的投資建設(shè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。

（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動是開展系列經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)企業(yè)籌資活動得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實時過程中通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應(yīng)的籌資特點，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式。

三、經(jīng)營過程中銷售結(jié)算方式的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時間存在對應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時間存在對應(yīng)的差異。（1） 在銷售過程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時間；（2） 通過賒銷和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業(yè)的收入確定時間；（3） 當(dāng)通過托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，將商品的實際發(fā)出時間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時間作為收入的確定時間；（4） 使用委托代銷的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時間；

（5） 使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)該講貨物的實際發(fā)出時間作為收入的確認(rèn)時間。

而在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結(jié)算方式對收入確定時間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當(dāng)前，我國對企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時間以及銷售收入的實現(xiàn)時間都在稅收制度以及會計準(zhǔn)則等方面有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實際發(fā)生時間可能會早于企業(yè)的實際收入時間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應(yīng)該盡量避免法律中對于銷售收入確認(rèn)時間早于企業(yè)實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業(yè)的納稅時間延后，為資金爭取對應(yīng)的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達(dá)到延期納稅的目的，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供良好的資金環(huán)境。

四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的其他納稅籌劃

（一）合理選擇存貨計價方式。在實際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況在存貨的發(fā)貨過程中，使用加權(quán)法、個別計價法等方法將企業(yè)的實際經(jīng)營成本計算出來，從而達(dá)到精確計算企業(yè)經(jīng)營成本的目的，為企業(yè)賦稅的減輕提供參考。采取不同類型的存貨計價方式，同時還會產(chǎn)生對應(yīng)的利潤以及存貨股價，在對應(yīng)程度上會影響企業(yè)的的實際稅收負(fù)擔(dān)。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展形勢以及實際的財務(wù)狀況，達(dá)到降低企業(yè)納稅成本的目的。例如，當(dāng)物價下跌時，企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出的存貨計價方式；若物價波動頻繁，則應(yīng)該使用加權(quán)法進(jìn)行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據(jù)。

（二）合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊是完成企業(yè)固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中商品價值的應(yīng)用以及價值的轉(zhuǎn)移。因此，在計算企業(yè)的納稅額度過程中，應(yīng)該講固定資產(chǎn)折算在外。在實際的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)該對該特點予以充分利用，為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)提供途徑。通常，當(dāng)企業(yè)的稅率保持不變時，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)加速折舊的方式使得企業(yè)的納稅時間得以延緩。

結(jié)語：追求經(jīng)營效益的最大化是企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，是在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的必要條件，稅務(wù)籌劃為企業(yè)實現(xiàn)這一財務(wù)目標(biāo)提供了理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。近年來許多財務(wù)會計工作者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層都對稅務(wù)籌劃工作給予了高度的重視，從納稅理念到實際運用等諸多方面都做了深入廣泛的研究探討，在國家法定的框架下通過稅務(wù)籌劃方式減輕企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。

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