產(chǎn)品成本控制的理論和實(shí)務(wù)

李秀娟

[摘 要]成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。

[關(guān)鍵詞]成本控制；產(chǎn)品成本；設(shè)計(jì)成本；采購(gòu)成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.083

1 成本控制的基本理論

成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程，科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是從原來(lái)的成本會(huì)計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，成本會(huì)計(jì)順理成章融入管理會(huì)計(jì)，成本控制作為成本管理的一部分，致力于滿足成本要求。滿足成本要求主要是指滿足顧客、最高管理者、相關(guān)方以及法律法規(guī)等對(duì)組織的成本要求，成本控制的對(duì)象是成本發(fā)生的過程，包括設(shè)計(jì)過程、采購(gòu)過程、生產(chǎn)和服務(wù)提供過程、銷售過程、物流過程、售后服務(wù)過程、管理過程、后勤保障過程等所發(fā)生的成本控制。

2 產(chǎn)品成本控制實(shí)務(wù)

2.1 樹立產(chǎn)品成本控制理念

人是成本控制的首要因素，領(lǐng)導(dǎo)的全力支持是關(guān)鍵，調(diào)動(dòng)職工的積極性，主動(dòng)性是產(chǎn)品成本控制的重點(diǎn)，在員工中樹立“成本在我心中，同時(shí)也在我手中，我時(shí)刻消耗著公司的資源，我要為公司創(chuàng)造價(jià)值”的理念，充分調(diào)動(dòng)每位員工成本控制的熱情。破除只有財(cái)務(wù)人員才能控制成本的思維習(xí)慣，將成本管理責(zé)任落實(shí)到各生產(chǎn)科室、部門，每一名職工、每一個(gè)崗位，將成本控制過程融入到每項(xiàng)生產(chǎn)過程每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之中。

2.2 產(chǎn)品成本控制之設(shè)計(jì)成本控制

普遍認(rèn)為產(chǎn)品總成本的70%～80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就基本上確定了，到生產(chǎn)環(huán)節(jié)要想大幅度降低成本是不太現(xiàn)實(shí)的，除非重新改進(jìn)設(shè)計(jì)或進(jìn)行工藝、技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的成本控制手段就是實(shí)施目標(biāo)成本管理。首先根據(jù)產(chǎn)品將達(dá)到的性能，按照預(yù)測(cè)的市場(chǎng)價(jià)格，結(jié)合企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)利潤(rùn)確定目標(biāo)成本，然后分解落實(shí)到各設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和零部件上，通過對(duì)開發(fā)過程中每個(gè)階段的對(duì)比分析和預(yù)測(cè)及時(shí)采取措施，以保證不突破目標(biāo)成本。例如宜家公司，在整個(gè)設(shè)計(jì)工作的基本思想是：打造低價(jià)位，設(shè)計(jì)精良，實(shí)用性強(qiáng)的家居產(chǎn)品，為人人所有，從設(shè)計(jì)研發(fā)開始，低成本已成為宜家的一種戰(zhàn)略理念。當(dāng)新產(chǎn)品處于繪圖設(shè)計(jì)時(shí)，就接受了分析評(píng)估，確保低價(jià)格高質(zhì)量等方面的要求，從戰(zhàn)略角度降低了成本；而吉利汽車在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中不但控制零部件成本而且注重研發(fā)設(shè)計(jì)，零部件成本的控制是汽車產(chǎn)業(yè)成本控制的關(guān)鍵，吉利汽車擁有兩家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的汽車配件研發(fā)制造企業(yè)。其設(shè)計(jì)制造出來(lái)的零部件主要供給吉利旗下的幾家汽車制造公司，這就控制住了吉利汽車的成本，使得吉利汽車在中國(guó)汽車市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中得以生存發(fā)展。

2.3 產(chǎn)品成本控制之采購(gòu)成本控制

外部采購(gòu)成本在很大程度上將會(huì)影響企業(yè)的成本走向，特別是在制造企業(yè)中更加明顯，加強(qiáng)采購(gòu)成本管理就是要建立、健全企業(yè)采購(gòu)體系，使采購(gòu)工作規(guī)范化、制度化，建立決策透明機(jī)制，在保證質(zhì)量的前提下使采購(gòu)價(jià)格降到最低，應(yīng)綜合質(zhì)量、技術(shù)服務(wù)和價(jià)格等幾個(gè)方面的因素選擇供應(yīng)商，建立長(zhǎng)期互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)渠道穩(wěn)定和低成本，并通過適時(shí)采購(gòu)等多種方式縮短采購(gòu)周期，降低采購(gòu)成本。企業(yè)內(nèi)部制定《物資采購(gòu)管理暫行規(guī)定》《物資采購(gòu)付款程序》《物資采購(gòu)價(jià)格審批程序》等規(guī)章制度，對(duì)物資采購(gòu)的管理職責(zé)、管理權(quán)限、質(zhì)量控制、采購(gòu)監(jiān)督、價(jià)格審批、責(zé)任和懲罰、采購(gòu)付款等各環(huán)節(jié)予以規(guī)范化、制度化、程序化，使企業(yè)的各項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)處于受控狀態(tài)，增加采購(gòu)工作透明度。

從外購(gòu)成本源頭抓起，外購(gòu)成本的控制與設(shè)計(jì)水平、設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)選型、設(shè)計(jì)過程、設(shè)計(jì)效果密切相關(guān)，減少設(shè)計(jì)浪費(fèi)，技術(shù)過剩和設(shè)計(jì)錯(cuò)誤是間接控制外購(gòu)成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。例如本企業(yè)生產(chǎn)成品窗，由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤，導(dǎo)致采購(gòu)的中空玻璃出現(xiàn)2毫米的誤差，無(wú)法正常安裝，最后只好重新購(gòu)進(jìn)一批，不但造成成本上升，資源浪費(fèi)，同時(shí)由于重新訂購(gòu)中空玻璃耽誤工期，公司又根據(jù)合同進(jìn)行了相關(guān)賠償，給公司造成了非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

控制設(shè)計(jì)成本對(duì)采購(gòu)成本的影響，第一點(diǎn)與供應(yīng)商一起投資開發(fā)降本新產(chǎn)品。第二點(diǎn)協(xié)助供應(yīng)商提高材料利用率，優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高產(chǎn)品通用性，減少規(guī)格品種，為供應(yīng)商提供成本下降方法，例如陜西重型汽車有限公司為降低供應(yīng)商模具設(shè)入，適當(dāng)減少產(chǎn)品品種，原來(lái)的膠管類產(chǎn)品多達(dá)140多種，現(xiàn)減少到僅有20多個(gè)品種，一方面提高了公司裝配效率，另一方面降低了生產(chǎn)成本。第三點(diǎn)利用新技術(shù)和新工藝降低采購(gòu)成本，目前資源性市場(chǎng)價(jià)格的上漲，造成供方企業(yè)材料成本上漲，為了減少該因素的影響采取一些替代性材料，例如，本企業(yè)在不改變性能的同時(shí)由鋁產(chǎn)品鑄鋁角碼改由注塑角碼替換，減少材料采購(gòu)成本，進(jìn)而減少產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

分析市場(chǎng)，貫徹比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)，建立戰(zhàn)略聯(lián)盟和索賠機(jī)制，對(duì)同類物資實(shí)行貨比三家，貫徹“同等質(zhì)量比價(jià)格，同等價(jià)格比質(zhì)量，質(zhì)價(jià)相同比服務(wù)”的原則，對(duì)大眾物資及通用物資進(jìn)行公開招標(biāo)，讓不同的供應(yīng)商相互競(jìng)爭(zhēng)，相互牽制，使采購(gòu)活動(dòng)公平、公開、公正，建立供應(yīng)商檔案和采購(gòu)價(jià)格檔案，對(duì)于產(chǎn)品供貨價(jià)格低、質(zhì)量好的配套企業(yè)進(jìn)行全額供貨，若有采購(gòu)缺口再由價(jià)格高的配套企業(yè)彌補(bǔ)。在采購(gòu)過程中，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)與供應(yīng)商進(jìn)行談判，達(dá)成戰(zhàn)略合作關(guān)系，讓供應(yīng)商感覺降低成本是雙方共同的責(zé)任，是市場(chǎng)的要求，采購(gòu)降本的效益不是全部增加在產(chǎn)品生產(chǎn)者，而絕大部分是讓利給購(gòu)買者，控制產(chǎn)品成本的目的是為了爭(zhēng)取產(chǎn)品在市場(chǎng)價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，有了銷售的優(yōu)勢(shì)才能增加配套企業(yè)的配套量，并最終形成供購(gòu)雙方的雙贏，為了防止供應(yīng)商降低供貨價(jià)格而降低產(chǎn)品質(zhì)量的問題，要與供應(yīng)商商訂索賠產(chǎn)生的一切費(fèi)用由供應(yīng)商承擔(dān)。

加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，收集信息并靈活運(yùn)用如今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，信息傳播速度極快，任何自然條件政治因素及國(guó)家大政方針的微小變化都會(huì)涉及市場(chǎng)，信息已成為影響供求和價(jià)格走勢(shì)的重要因素，公司利用先進(jìn)的信息工具，對(duì)從各方面收集到的信息進(jìn)行加工、處理、分析，以掌握市場(chǎng)供求情況和價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)，判斷市場(chǎng)走向，在價(jià)格談判中爭(zhēng)取主動(dòng)。

同時(shí)還要注重采購(gòu)人員的培養(yǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格隨行就市，采購(gòu)人員要有豐富的專業(yè)知識(shí)，市場(chǎng)知識(shí)，金融及法律知識(shí)，要能夠分析市場(chǎng)對(duì)所采購(gòu)的貨物從貨源、質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)制造工藝等方面有較深入的了解。在采購(gòu)價(jià)格控制環(huán)節(jié)要建立一支政治素質(zhì)好、職業(yè)道德高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、知識(shí)面廣、富有創(chuàng)新意識(shí)的精干隊(duì)伍，采購(gòu)價(jià)格集經(jīng)濟(jì)和技術(shù)因素于一體，它不僅要求控制人員掌握價(jià)格、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，還要涉及產(chǎn)品材料工藝等技術(shù)知識(shí)，此外信息知識(shí)、表達(dá)能力、決策水平、談判技巧也是控制人員必備的，要具備以上能力和素質(zhì)，離不開人才的培養(yǎng)，對(duì)于這一點(diǎn)陜西重型汽車有限公司2005年編制了陜汽文化手冊(cè)，2006年成立了職工大學(xué)，建立人才考核機(jī)制，陜西重型汽車有限公司不但注重采購(gòu)人員的培養(yǎng)，而且在控制外來(lái)采購(gòu)成本上也是大有作為。

3 成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中處于極其重要的地位 如果同類產(chǎn)品的性能、質(zhì)量相差無(wú)幾，決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格，而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本，因?yàn)橹挥薪档土顺杀?，才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格，成本管理控制的目標(biāo)必須首先是全過程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。實(shí)踐證明，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低，而從全社會(huì)角度來(lái)看，只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行成本控制的同時(shí)還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料，冒牌頂替或粗制濫造等歪門邪道來(lái)降低成本。否則，其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者，最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù)，基至破產(chǎn)倒閉。

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