財務(wù)管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究

劉為瑋

【摘 要】財務(wù)管理與內(nèi)部控制都屬于企業(yè)管理的重要內(nèi)容，一方面，它們分別在不同領(lǐng)域發(fā)揮著其他制度無法取代的功能；另一方面，它們又具有共同的目標 ，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。同時，內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理機制良好運行的保證。因此，企業(yè)管理者應(yīng)采取各種有效的措施將二者完美地結(jié)合起來。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；內(nèi)部控制；聯(lián)系和區(qū)別

進入21世紀以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的完善以及公司治理的推進，企業(yè) 內(nèi)部控制與財務(wù)管理制度也隨之發(fā)生了深刻的變化。成熟有效的內(nèi)部控制度與財務(wù)管理對企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展起著決定性的作用。但在企業(yè)管理實踐中，許多經(jīng)營管理者對財務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系還存在一些模糊的認識，從而影響其決策的科學(xué)性與效率。本文擬對此問題進行了一些闡釋，以理清兩者之間的關(guān)系。

一、財務(wù)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其區(qū)別

1.企業(yè)的財務(wù)管理

財務(wù)管理顧名思義就是根據(jù)企業(yè)會計制度和準則，按照會計的一些原則性文件，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部情況進行管理，開展相關(guān)的活動，以保證公司的正常運行。但是現(xiàn)在的財務(wù)管理已經(jīng)不是傳統(tǒng)的那種簡單的財務(wù)管理，伴隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計準則必須做出相關(guān)的調(diào)整，比如現(xiàn)在的公司業(yè)務(wù)已經(jīng)從表內(nèi)擴展到表外：涉及到公司的資金獲取籌集、公司并購、風險把控等方方面面，以銀行為例，近些年來，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，表內(nèi)業(yè)務(wù)的財富管理已經(jīng)不能滿足公司治理的要求?，F(xiàn)階段商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)的財務(wù)管理顯得至關(guān)重要?，F(xiàn)在很多的銀行改制涉及到很多表外業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理。

除此之外，現(xiàn)階段財務(wù)管理已經(jīng)形成一個完整的系統(tǒng)，現(xiàn)在企業(yè)中財務(wù)管理部門的地位至關(guān)重要。財務(wù)管理涉及到方方面面，密切關(guān)系著公司的正常經(jīng)營活動。做好公司財務(wù)管理工作才能保證公司業(yè)務(wù)的正常開展。

提到公司的財務(wù)管理就不得不提到公司的財務(wù)管理工具，現(xiàn)階段的公司財務(wù)管理工具主要有公司的會計報表、風險和報酬模型、期權(quán)期貨的定價、貨幣的折現(xiàn)考慮時間價值等方方面面。財務(wù)管理的職能其實源自于會計的職能，但是不僅僅是會計的基本職能，除了基本的核算監(jiān)督以外，還需要參于到企業(yè)的管理中去的，這里的管理包括成本管理、風險管理、價值創(chuàng)造等。財務(wù)已經(jīng)不像以前那樣僅僅是對企業(yè)的經(jīng)營活動進行記錄，現(xiàn)在已經(jīng)參與到企業(yè)的管理活動中來，財務(wù)會計人員不僅僅是要核算，還要做管理，財務(wù)人員通過核算了解企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，收入費用利潤情況，據(jù)此分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，提出相關(guān)的建議。但是，僅僅分析企業(yè)的財務(wù)報表是遠遠不夠的，現(xiàn)在財務(wù)人員需要有更加全面的視野，善于從宏觀形勢把握問題，能夠提前感知企業(yè)所要面臨的風險，并能夠據(jù)此提出相關(guān)的管理策略?，F(xiàn)在的財務(wù)管理是一個風險管理的過程，是一個價值創(chuàng)造的概念。

2.企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的，之所以這么講是因為現(xiàn)代企業(yè)制度造成了所有權(quán)和管理權(quán)的分離，這樣的結(jié)果就是逆向選擇問題：即企業(yè)的管理者有著自己的利益偏好，很多時候僅僅追求自身的利益，忽略公司價值最大化的目標。問題和解決問題總是相伴而生的，解決這樣的問題就是內(nèi)部控制制度。那么什么是內(nèi)部控制度？筆者認為就是建立起一種企業(yè)內(nèi)部的相互制約的關(guān)系和制度。現(xiàn)在的公司部門都有股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等，經(jīng)理層受到股東大會的監(jiān)督，董事會也受到監(jiān)事會的監(jiān)督。層層監(jiān)督和制約的目的是為了減少逆向選擇的發(fā)生，是為了公司價值的最大化。

企業(yè)的內(nèi)部管理制度是隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化的，不斷的完善。比如1992年美國 “反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組成的COSO委員會提出了內(nèi)部控制整框架》 并于 1994年進行 了修訂，這就是最受推崇的內(nèi)部控制理論COSO報告。該報告指出：內(nèi)部控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、還有監(jiān)測。

我國改革開放以來適應(yīng)企業(yè)制度變革的需要，與2008年也頒布了我國的具有特色的企業(yè)內(nèi)部制度管理規(guī)范。2009年中旬要求這個規(guī)范在上市公司試運行。第二年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，擴大了實施文件綱領(lǐng)的范圍，擴展到了創(chuàng)業(yè)板市場。我國最新的企業(yè)內(nèi)部控制制度的綱領(lǐng)就是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控 制目標的過程。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度參考了國際的范例，目標分為五個方面：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性和完整性；提高經(jīng)營效率和效果；促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這五個方面相互依存，相互聯(lián)系，缺一不可。其中合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)是前提，至關(guān)重要。

從上面的分析可以看出，企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制都是企業(yè)管理的重要組成部分，可以看出來，無論是職能還是目標都有很多重復(fù)的部分。比如說兩者的目標都是實現(xiàn)公司價值的最大化。但是兩者還是有著各自的側(cè)重點?？梢哉f各自都在不同的領(lǐng)域發(fā)揮著作用，很多時候是不可替代的。

二、財務(wù)管理與內(nèi)部控制的密切聯(lián)系

1.企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)部控制都是旨在實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化

這一點前面已經(jīng)提到，區(qū)別僅僅在于不同的方式和途徑，但是“殊途同歸”，最終都是為了共同的目標。通俗來講，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)外部的環(huán)境是安全的，就是說保證企業(yè)的經(jīng)營合規(guī)合法，只有合規(guī)合法才能正常運行。企業(yè)內(nèi)部控制制度就是要保證企業(yè)走在在大的方向上是正確的。而企業(yè)的內(nèi)部管理則是從財務(wù)的角度，更多的是參考企業(yè)的會計準則，據(jù)此衡量企業(yè)的財務(wù)管理工作效率怎么樣。很明顯，只有企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)才能保證企業(yè)的財務(wù)管理工作正常運行，可以這樣講，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)財務(wù)管理工作有效運行的基礎(chǔ)和前提。

2.良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)財務(wù)管理工作的正常進行endprint

財務(wù)管理工作涉及到方方面面，是隨著企業(yè)經(jīng)營活動的變化和法律法規(guī)的變化不斷變化的，這些繁瑣的工作要想有序進行和開展就需要良好的內(nèi)部控制制度；另一方面來講，企業(yè)一般有很多計劃和目標，這些目標的制定未必是合理和科學(xué)的，這時候就需要良好的內(nèi)部控制制度，保證有效的監(jiān)督，對相關(guān)問題及時調(diào)整，保證經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。從某種程度上說，任何的財務(wù)決策都是為公司的發(fā)展提出指引，但是只有好的內(nèi)部控制制度才能為這個指引鋪平道路，保證工作的順利運行。

三、如何實現(xiàn)財務(wù)管理與內(nèi)部控制制度的有效結(jié)合

1.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

前面我們已經(jīng)提到良好的企業(yè)內(nèi)部制度是財務(wù)管理工作開展的保障。我們可以從以下幾個方面建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度：第一，要在企業(yè)管理過程中建立全方位的監(jiān)督，財務(wù)工作事無巨細，有關(guān)人員工作過程中出現(xiàn)越權(quán)的情形，為此就要明確財務(wù)人員的職責權(quán)限已經(jīng)應(yīng)該承擔的責任；第二，就是注意事后的核查工作。企業(yè)管理人員除了常規(guī)性的監(jiān)督，還要對財務(wù)部門進行事后的監(jiān)督，做到實時家督，定期反饋，不要松懈；第三，建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的專門組織，比如建立獨立的審計委員會，對會計工作進行監(jiān)督核查，以此來不斷降低企業(yè)的會計風險和經(jīng)營方面的風險。

2.建立企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警機制

現(xiàn)代企業(yè)的融資渠道多元化，往往通過債務(wù)融資，這樣的后果是企業(yè)的負債率上升，這樣就提升了債權(quán)人的風險。為此，企業(yè)可以建立財務(wù)風險預(yù)警機制，可以建議一個“紅線”，限制財務(wù)活動不要超過這個紅線；此外可以發(fā)揮第三方中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)風險的監(jiān)督，包括律師事務(wù)所、會計事務(wù)所等，比如現(xiàn)在很多地方進行清產(chǎn)核資，一般會聘請事務(wù)所對其財務(wù)狀況進行審核和調(diào)整，這就是發(fā)揮會計事務(wù)所在企業(yè)財務(wù)上監(jiān)督的作用。事務(wù)所往往利用其專業(yè)知識，對企業(yè)財務(wù)方面出現(xiàn)的棘手問題進行分類調(diào)整、核銷等工作，降低企業(yè)的財務(wù)風險。

3.對企業(yè)的預(yù)算進行全面的管理

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算涉及很多的方面，比如產(chǎn)量預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算、費用開支預(yù)算等等，這些預(yù)算如果不加以管理很容易造成混亂。以此，要加強對企業(yè)預(yù)算的管理，對企業(yè)的每一筆預(yù)算都要慎重計算，然后仔細地進行分配，了解每一筆預(yù)算分配情況和使用情況，各司其職，各負其責，只有這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動有序進行。

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