探析國有企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制體系有效性

王雙云

【摘 要】國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，在國民經(jīng)濟的發(fā)展中起著重要的推動作用。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國有企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，其經(jīng)營風(fēng)險也越來越大。如何增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益成了新時期國有企業(yè)亟待解決的問題。本文從國有企業(yè)的管理角度出發(fā)，對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制體系進行了分析并提出了完善策略，希望幫助國有企業(yè)改善管理，從而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；有效性

一、前言

在我國，國有企業(yè)一般指中央政府或地方政府投資控股的企業(yè)，是我國國民經(jīng)濟的重要力量。體現(xiàn)在：第一，大型國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱；第二，大型國有企業(yè)是抗衡跨國公司的主力軍；第三，大型國有企業(yè)是我國支柱產(chǎn)業(yè)的重要支撐；第四，大型國有企業(yè)是出口創(chuàng)匯的主要力量。

然而，目前的國有企業(yè)仍然存在諸多不足，首先是缺乏創(chuàng)新精神，競爭力較低。其次，大部分國有企業(yè)內(nèi)部管理混亂，且腐敗叢生，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。國有企業(yè)想要獲得良好發(fā)展，必須建立全面的管理體制，規(guī)范內(nèi)部管理，保障生產(chǎn)經(jīng)營的有序進行。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國著名的國有企業(yè)三九集團從1992年起通過并購等方式不斷擴大企業(yè)規(guī)模，涵蓋了醫(yī)藥、食品、飯店、房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)。2004年，三九醫(yī)藥被銀行要求提前償還3.74億元的貸款，其部分股權(quán)因此被司法機關(guān)凍結(jié)，三九集團的財務(wù)危機全面爆發(fā)。分析其原因，主要為：（1）企業(yè)財務(wù)管理失控；（2）多元化投資擴張戰(zhàn)略失誤；（3）企業(yè)過度投資引起的過度負債。同時也反映出當(dāng)前國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系的普遍缺陷。

1.缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境

我國國有企業(yè)的經(jīng)營者一般是由政府任命的，造成部分國有轉(zhuǎn)制公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和責(zé)權(quán)利不明，缺乏明確的法人治理結(jié)構(gòu)。而在國企內(nèi)部，決策權(quán)通常掌握在管理者手中，員工只需對上負責(zé)，而無需對事負責(zé)；缺乏有力的監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)督混亂，負責(zé)企業(yè)監(jiān)督工作的監(jiān)事會和董事會沒有發(fā)揮實質(zhì)的監(jiān)督作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效建立或有效運行。部分企業(yè)雖然有一定的內(nèi)部控制觀念，但在企業(yè)內(nèi)部卻缺少完善的內(nèi)部控制體系，或是內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行。因此，當(dāng)前我國國企的內(nèi)部控制體系多根據(jù)管理者的想法而建立，缺乏有力的環(huán)境支持。

2.內(nèi)部控制觀念落后

我國國有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度大多是計劃經(jīng)濟體制下建立的，制度制定者缺乏對內(nèi)部控制的全面和深刻認識，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度還停留在單純的內(nèi)部控制或內(nèi)部監(jiān)督階段。另外，由于國有企業(yè)深受市場經(jīng)濟的影響，多采取自主經(jīng)營自負盈虧的經(jīng)營方式，因此大多把精力放在對外部風(fēng)險的關(guān)注上，對內(nèi)部風(fēng)險則沒有關(guān)注或關(guān)注較少，導(dǎo)致大部分國有企業(yè)管理問題頻現(xiàn)，造成了巨大的經(jīng)濟損失。

3.內(nèi)控制度的建立缺乏規(guī)范性

從我國開始推行內(nèi)部控制制度起，到現(xiàn)在已經(jīng)有幾年時間，雖然部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是仍然存在不少問題。有的企業(yè)在制度建立時，缺乏對內(nèi)部控制的深刻認識，考慮問題不夠全面，容易忽略重要因素，甚至出現(xiàn)只考慮有利的方面而忽視疑難點的現(xiàn)象，導(dǎo)致建立起的內(nèi)控制度缺少良好的理論基礎(chǔ)，無法在實際操作中發(fā)揮有效的作用。有的企業(yè)建立內(nèi)部控制制度則是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，在制定制度時以自己的想法隨意進行，忽視了理論的指導(dǎo)作用，缺少對制度可行性的嚴格分析和研究，只有需要時才對相關(guān)資料進行追補，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮控制作用和規(guī)范作用，造成國有資產(chǎn)大量流失。

4.內(nèi)控制度的建立缺少員工參與

由于國有企業(yè)中只有高層管理人員擁有決策權(quán)，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，經(jīng)常忽視員工在其中的重要性，制度的建立總是缺少員工的參與。直接導(dǎo)致了員工不知道如何執(zhí)行已建立的內(nèi)部控制制度，甚至有員工對企業(yè)已建立起內(nèi)部控制制度一事毫不知情，嚴重阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行。

5.內(nèi)控制度更關(guān)注會計審計

在大部分已建立了內(nèi)部控制制度的國有企業(yè)中，其制度的內(nèi)容主要是針對會計控制的，目的在于為企業(yè)的會計審計工作服務(wù)，因此內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮作用，企業(yè)管理的效果也不盡如人意。隨著國有企業(yè)的發(fā)展，國企的會計工作也越來越復(fù)雜，出現(xiàn)了很多財務(wù)信息不實的現(xiàn)象，有些是因為會計核算不實造成，有些則是人為故意修改或捏造而造成的，由于企業(yè)的內(nèi)部控制是圍繞會計審計而做，會計工作的混亂最終導(dǎo)致了內(nèi)部控制的混亂。

三、建立和執(zhí)行內(nèi)部控制體系有效性的策略

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境指影響企業(yè)在運營過程中建立執(zhí)行相關(guān)制度和政策的因素，一般包括：企業(yè)管理者的管理理念、員工的基本職業(yè)道德、法人治理結(jié)構(gòu)和高層管理者的決策等。其中，法人治理結(jié)構(gòu)的建立是營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境的前提，并在此基礎(chǔ)上建立有效的風(fēng)險防范機制，加強管理者的風(fēng)險管理意識，對管理者在建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進行明確。

內(nèi)部控制是動態(tài)的管理過程，即通過制度執(zhí)行實現(xiàn)風(fēng)險的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，最終達成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和管理目標(biāo)。而良好的內(nèi)部控制環(huán)境能為企業(yè)的順利運營提供有力保障，因此企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化和管理風(fēng)格。在制定內(nèi)部控制制度時，企業(yè)應(yīng)明確制度的實施辦法和獎懲辦法，并成立相應(yīng)的監(jiān)管部門。同時，要注意調(diào)動員工的積極性，鼓勵員工積極參與制度建設(shè)，增強員工對內(nèi)部控制的認識，做到職責(zé)明晰，按規(guī)執(zhí)行。

2.建立良好的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行離不開良好的內(nèi)部監(jiān)督機制，國有企業(yè)應(yīng)該按照工作流程，建立并完善企業(yè)的規(guī)章制度，選擇并設(shè)置好關(guān)鍵控制點，各崗位的設(shè)立必須遵循相互制約的原則，確保各個工作環(huán)節(jié)都能被內(nèi)控機制所監(jiān)督，保證監(jiān)督機制的有效。同時，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該建立相應(yīng)的反饋體系，實行對企業(yè)內(nèi)部的全面監(jiān)督。內(nèi)部反饋體系是企業(yè)內(nèi)部最為有效的監(jiān)管體系，能夠降低企業(yè)在內(nèi)部控制方面的管理成本和人力成本，當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)偏離的現(xiàn)象時能夠及時進行整改，管理效果較為明顯。

3.內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行要強調(diào)完整性和統(tǒng)一性

國有企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，可以把企業(yè)的總發(fā)展目標(biāo)分解為小的單元，并把分解出的目標(biāo)合理分配到各個崗位，之后針對考核指標(biāo)間相互制約關(guān)系，分析出內(nèi)部控制的關(guān)鍵考核指標(biāo)，與分解出的目標(biāo)進行結(jié)合，得出關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵崗位，以此保證內(nèi)部控制制度與公司目標(biāo)的統(tǒng)一。同時在制定內(nèi)部控制制度時，要充分調(diào)動員工的參與性和積極性，明確獎懲制度，規(guī)范員工執(zhí)行動作，保證內(nèi)部控制結(jié)果與個人利益及個人利益與企業(yè)利益的統(tǒng)一，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的順利實施。

4.建立和執(zhí)行內(nèi)控制度要遵循成本原則

國有企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，雖然采用的控制方法越多、控制措施越嚴密，控制效果就會越好，但相應(yīng)的控制成本也會增加。同時，如果內(nèi)部控制制度太過嚴格，控制目標(biāo)太高，會造成員工間的工作摩擦或相互推諉，阻礙了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營管理中的關(guān)鍵和重要目標(biāo)進行內(nèi)部控制的制定，同時，對內(nèi)部控制的經(jīng)濟效益和成本進行理性判斷，遵循成本原則，把內(nèi)部控制的成本控制在合理范圍內(nèi)。

5.建立和執(zhí)行內(nèi)控制度要遵循權(quán)責(zé)對等

權(quán)責(zé)對等是指對各個崗位的權(quán)責(zé)進行合理分配，讓各個崗位的工作人員正確把握和行駛職責(zé)權(quán)利，這是內(nèi)部控制的核心。因此，國有企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，要對各個部門和崗位的職責(zé)進行細化和分解，完善各崗位職責(zé)，明確各崗位的權(quán)利和義務(wù)，保證責(zé)權(quán)利相結(jié)合。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是國有企業(yè)在管理方法上的創(chuàng)新和完善，加強內(nèi)部控制能夠有效改善國有企業(yè)管理混亂的現(xiàn)象，提高企業(yè)的管理水平，因此，國有企業(yè)必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，并做到嚴格執(zhí)行，保障控制作用能夠有效發(fā)揮，最終促進國有企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，推動國有企業(yè)的健康發(fā)展。

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