醫(yī)院成本核算的應(yīng)用及核算方法研究

王波

【摘 要】成本核算是醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)管理的主要內(nèi)容，是科學(xué)合理的歸集、整理、分配醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用，對醫(yī)療服務(wù)的單位成本和總成本予以計(jì)算的活動(dòng)。成本核算是醫(yī)院實(shí)施先進(jìn)經(jīng)營管理、合理配置資源、參與市場競爭、規(guī)范醫(yī)療管理、健全激勵(lì)機(jī)制的需要。現(xiàn)在是市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，想要在激烈的環(huán)境中得以生存、發(fā)展，就要走“低耗、高效、優(yōu)質(zhì)”的道路，科學(xué)的進(jìn)行成本核算是明智的選擇。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院成本核算；應(yīng)用現(xiàn)狀；核算方法；策略

近些年，我國逐步提高醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展成本，而國家政策投入?yún)s逐步降低，提高社會、醫(yī)院、政府的負(fù)擔(dān)，對醫(yī)療體系進(jìn)行改革勢在必行。怎樣適應(yīng)政策環(huán)境，在困境中得到發(fā)展，是每家醫(yī)院都必須重視和面對的問題。醫(yī)院成本核算能夠觸及管理層面與經(jīng)濟(jì)層面，準(zhǔn)確的核算是管理醫(yī)院的前提，能有效的激發(fā)醫(yī)護(hù)人員的工作主動(dòng)性，并將醫(yī)院動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)提供給管理者，讓管理者可以針對醫(yī)院情況合理利用醫(yī)院資源，制定出發(fā)展策略和目標(biāo)，逐步提高自身競爭力。

一、醫(yī)院成本核算的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.不斷完善醫(yī)院成本核算的方法

醫(yī)院使用成本測算法是學(xué)習(xí)和引進(jìn)企業(yè)成本核算法。我國于上世紀(jì)八十年代中期開始應(yīng)用成本測算法。1987年復(fù)旦大學(xué)公共衛(wèi)生學(xué)院對醫(yī)院成本的應(yīng)用研究與核算方法進(jìn)行分析，1990年，選擇我國十個(gè)城市的二十五家醫(yī)院進(jìn)行病種成本、成本標(biāo)準(zhǔn)化、成本核算方式的研究。1994年馬駿教授提出標(biāo)準(zhǔn)成本法和歷史成本法，制作出監(jiān)控病種DRGs的流程圖。1996年在我國11省市的醫(yī)院開展關(guān)于成本核算與測算的研討，直接成本由項(xiàng)目、床日、診次、病種以及其他單位成本構(gòu)成，建立起不同成本的分?jǐn)傁禂?shù)，分?jǐn)偤蜌w集醫(yī)院的成本。2006年解放軍總院建立起作業(yè)模型，并提出“四型三線”的分型法，讓醫(yī)院的成本核算更加精確和系統(tǒng)。

2.逐步細(xì)化核算成本的級次

醫(yī)院成本核算可以分作多個(gè)層次，分為單病程成本、項(xiàng)目成本、班組成本、科室成本以及院級成本等成本核算。院級成本核算體現(xiàn)出醫(yī)院的總成本，用來表現(xiàn)醫(yī)院藥品經(jīng)營和醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)營水平和收支情況?？剖页杀镜墓δ苁怯?jì)算分配和收益的獎(jiǎng)金，為核算單病種成本和項(xiàng)目成本提供服務(wù)。每個(gè)醫(yī)院都根據(jù)自身情況選擇不同成本核算方法。

3.成本核算方法更加多元化

現(xiàn)在、核算單位成本存在不同程度的成本分?jǐn)倖栴}。不同方式的分?jǐn)倳霈F(xiàn)不同的結(jié)果，選擇恰當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡绞剑贫ǔ隹茖W(xué)有效的分?jǐn)傄罁?jù)是實(shí)施成本核算的重點(diǎn)。國內(nèi)普遍運(yùn)用的分?jǐn)偡椒ㄓ新?lián)立方程法、雙分配法、階梯分配法以及直接分配法。分?jǐn)倢哟伟ㄡt(yī)技科室成本、輔助科室的成本、后勤科室成本、行政科室成本等。

二、醫(yī)院應(yīng)用成本核算具有的優(yōu)勢

首先， 醫(yī)院應(yīng)用成本核算能夠增強(qiáng)醫(yī)院的管理質(zhì)量。通過提高醫(yī)院的成本核算，重視對經(jīng)濟(jì)效益和成本進(jìn)行科學(xué)管理，不但能夠減少醫(yī)院衛(wèi)生材料、醫(yī)療用品的浪費(fèi)情況，而且委派專人管理各個(gè)科室的物資材料，重視材料、物資的清算、領(lǐng)發(fā)的工作，明顯增強(qiáng)了醫(yī)院和科室用品的管理水平，同時(shí)減少人力資本，也減少了醫(yī)院對成本的投入。

其次，醫(yī)院應(yīng)用成本核算能夠?qū)︶t(yī)療資源進(jìn)行合理的配置。過去醫(yī)院的各個(gè)科室存在盲目爭購設(shè)備的情況，對于效益問題考慮的較少，導(dǎo)致很多設(shè)備閑置，造成大量浪費(fèi)?，F(xiàn)在購買醫(yī)療設(shè)備前一定要接受市場調(diào)查論證和經(jīng)濟(jì)效益分析，確保設(shè)備具有較高的使用率。

最后，醫(yī)院應(yīng)用成本核算能夠增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)營效益。運(yùn)用高效、科學(xué)、合理的成本核算，不但能夠科學(xué)的控制和管理醫(yī)院實(shí)施醫(yī)療活動(dòng)時(shí)所消耗的衛(wèi)生材料和藥品的成本，還能夠?yàn)獒t(yī)院的管理和經(jīng)營提供真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，方便醫(yī)院的管理層規(guī)劃決策與經(jīng)營管理，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營效率。

三、醫(yī)院成本核算的方法

1.綜合法

將醫(yī)院或其內(nèi)部班組和科室作為成本核算與歸集的主要對象，而進(jìn)行的成本核算方法叫做綜合法。這種方法能夠體現(xiàn)出醫(yī)院或其內(nèi)部各部門、各科室的經(jīng)營和管理情況，其核算結(jié)果供醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、科室管理者開展決策、分析和考核時(shí)使用，并將信息及時(shí)的反饋給全體職工，激發(fā)他們提高效益、減少成本、不斷創(chuàng)收的主動(dòng)性和積極性。

院級核算以全院為核算對象來明確收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目，收入項(xiàng)目包括藥品收入、醫(yī)療收入、教學(xué)收入等，醫(yī)療收入包括床位、掛號、診察、檢查、手術(shù)、治療、護(hù)理等收入。支出成本項(xiàng)目包括醫(yī)療器材成本、醫(yī)療設(shè)備成本、藥品成本、人力成本、管理費(fèi)用、科研費(fèi)用等。

科室成本核算適用于以科室為單位的核算。實(shí)施收入歸集時(shí)，要在原始憑證處區(qū)分執(zhí)行科室與開單科室，要建立起完善的原始記錄，保證準(zhǔn)確、清楚的記錄收發(fā)和結(jié)存的賬目。將各項(xiàng)收入根據(jù)工作量的比例列入不同科室進(jìn)行核算。在實(shí)施成本歸集時(shí)，應(yīng)該將醫(yī)院分成不同的科室核算賬戶，產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)可以直接納入本科室賬戶進(jìn)行核算。

院級核算方法比較簡單、易于操作，而科級核算方式復(fù)雜性較強(qiáng)。院級成本核算是前提，科級成本核算是對前者的細(xì)致計(jì)算。這種成本核算法難以體現(xiàn)出每項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)的成本，所以不能運(yùn)用其制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但可以作為科室效益評估和成本管理的依據(jù)。

2.病種法

病程核算法的成本核算對象是病種，對其發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出不同病種的成本。此方式的優(yōu)點(diǎn)在于：首先能夠準(zhǔn)確、真實(shí)的體現(xiàn)出病種治療的費(fèi)用和效率。其次能夠?qū)Ρ炔煌t(yī)院、不同時(shí)期對病種進(jìn)行核算的情況。最后能夠方便快捷的尋找到成本出現(xiàn)差異性的原則。但是因?yàn)槟壳按嬖诘牟》N較多且醫(yī)療方案各不相同，同樣的病種由于患者合并癥與身體素質(zhì)存在較強(qiáng)差異性，其成本也各不相同，導(dǎo)致病種法計(jì)算復(fù)雜、工作量大，還要求具有專業(yè)知識醫(yī)護(hù)人員的介入，其操作性較差。所以在我國，只有試驗(yàn)病種付費(fèi)方式時(shí)才會運(yùn)用到病種費(fèi)用指標(biāo)。這種方式由于數(shù)據(jù)資料較少，難以滿足醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

3.項(xiàng)目法endprint

項(xiàng)目核算是運(yùn)用醫(yī)療護(hù)理的具體項(xiàng)目作為核算的對象，對醫(yī)療項(xiàng)目產(chǎn)生的成本、收入進(jìn)行記錄、整理、收集、分配，并對其產(chǎn)生的效益和成本進(jìn)行核算的一種方式。根據(jù)項(xiàng)目完成核算，在歸集收入和成本方面特別直接，其核算方式也比較簡單，能夠明確的對成本和收入進(jìn)行管理，體現(xiàn)出醫(yī)院成本核算的整體目標(biāo)。這種核算方式一般在效益評估、付費(fèi)償還、投資論證、服務(wù)定價(jià)等方面具有廣泛的應(yīng)用。

首先確定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，運(yùn)用科學(xué)方式對其具有的工作量進(jìn)行確認(rèn)，此數(shù)據(jù)是核算的標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與其他項(xiàng)目的成本進(jìn)行比較并計(jì)算出相對值。其次將不同醫(yī)療項(xiàng)目具體工作量根據(jù)相對值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)量，再和計(jì)算成本時(shí)期內(nèi)的開展的醫(yī)療項(xiàng)目數(shù)相乘，計(jì)算總工作量，運(yùn)用總成本除以總工作量，計(jì)算出項(xiàng)目成本。其他項(xiàng)目成本就是成本相對值乘以項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本，并將所得數(shù)據(jù)匯總得出這個(gè)科室的成本。以醫(yī)療項(xiàng)目作為成本核算的對象，在計(jì)算補(bǔ)償返還和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面能夠提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)。但這種方式核算項(xiàng)目種類多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工作量大、計(jì)算繁瑣等原因，在實(shí)際運(yùn)行中操作難度較大。

4.三種醫(yī)院成本核算方法的比較

三種醫(yī)院成本核算方法（綜合法、病種法、項(xiàng)目法）可謂各有千秋，筆者認(rèn)為綜合法中的科室成本核算是病種法和項(xiàng)目法核算的基礎(chǔ)，亦是全院成本核算的延續(xù)。有效的科室成本核算可以加強(qiáng)對支出的控制， 通過建立相應(yīng)的責(zé)任制度， 對各部門的可控成本進(jìn)行再核算， 進(jìn)而可以將成本的控制工作落實(shí)到具體的科室，甚至是具體負(fù)責(zé)人。通過效的科室成本核算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，不僅能使得病種醫(yī)療成本的計(jì)算科學(xué)而合理，還能使得醫(yī)療質(zhì)量有進(jìn)一步的提升。

四、結(jié)束語

醫(yī)院對成本進(jìn)行核算是新時(shí)代、新形勢對其提出的發(fā)展要求，是醫(yī)院得以持續(xù)擴(kuò)大的動(dòng)力，能夠直接體現(xiàn)出醫(yī)院財(cái)務(wù)管理具有的價(jià)值，是醫(yī)院制定決策和進(jìn)行宏觀調(diào)控的理論根據(jù)。醫(yī)院做好核算成本的工作，能夠增強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員成本意識，運(yùn)用有限資源創(chuàng)造更高價(jià)值，提高醫(yī)療服務(wù)水平，促進(jìn)醫(yī)院健康、持久發(fā)展。然而，醫(yī)院成本核算具有其困難性和復(fù)雜性，要經(jīng)過長期的實(shí)踐和探索，在了解醫(yī)院情況的基礎(chǔ)上制定出切實(shí)可行的政策，不能急功近利、一蹴而就。

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