新形勢下構建會計誠信保障體系初探

李守紅

【摘 要】會計誠信是指會計職業(yè)活動中，在處理經(jīng)濟關系時誠實守信。市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟，又是信用經(jīng)濟，誠信是市場經(jīng)濟得以正常運行的必備條件。

【關鍵詞】會計；誠信體系；經(jīng)濟秩序；措施保障

一、構建會計誠信保障體系的必要性

1.完善市場經(jīng)濟體制的需要

社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，使企業(yè)由國家計劃一盤棋中的一個棋子變?yōu)椤白灾鳘毩ⅰ钡姆ㄈ藢嶓w，市場的投資主體也由國家單元化變?yōu)閲?、集體、中外合資、合作、外資獨資、個體等多元化，因此市場交易關系突出表現(xiàn)為信用關系，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法運轉(zhuǎn)。要建立規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序，構建完善的市場經(jīng)濟體制，使經(jīng)濟交往中的誠信，必成為不同利益的市場主體間自覺的行為。因此就必須構建會計誠信保障體系。

2.貫徹實施“以德治國”方略的需要

道德危機是經(jīng)濟秩序混亂的根源，我國提出“依法治國”與“以德治國”相結合的治國方略，正是為了從人們思想上解決道德觀念問題，用以優(yōu)化國民經(jīng)濟的運行環(huán)境。道德危機的突出表現(xiàn)是信用短缺，因此貫徹實施“以德治國”方略，構建會計誠信保障體系尤為重要。中央頒發(fā)的《公民道德建設實施綱要》，提出了“愛國守法、明禮誠信、團結友善、勤儉自強，敬業(yè)奉獻”的公民道德基本規(guī)范，將“明禮誠信”作為規(guī)范的重要內(nèi)容。所以要落實《綱要》要求，就必須構建誠信保障體系。

3.解決會計不做假賬的需要

會計做假賬的根本原因是利益驅(qū)動。會計信息提供者為了達到自己的目的，取得自身利益，就通過會計造假賬的手段向會計信息使用者提供虛假會計信息，致使會計信息失真。要解決這一問題，最根本的措施就是建立完善的會計誠信保障體系，制定有效的會計誠信激勵約束機制和失信懲戒制度，保障會計信息真實、完整。

4.應對經(jīng)濟全球一體化的需要

會計信用環(huán)境是重要的社會資源，是競爭力，是無形資產(chǎn)，良好的會計信用環(huán)境能夠降低市場交易成本，為經(jīng)濟提供發(fā)展的土壤。我國“入世”后，企業(yè)的國際交往日益頻繁，如果會計誠信無保障，就很難取信于一體化的國際社會，從而使企業(yè)行為與國際一體化經(jīng)濟對誠信的要求不適應，就會在參與國際競爭中受損，因此必須構建符合全球經(jīng)濟一體化要求的會計誠信保障體系。

二、構建會計誠信保障體系的措施

1.構建科學的會計誠信主體體系

構建科學的會計誠信主體，是會計誠實守信的保障。比如企業(yè)建立了完善的內(nèi)部監(jiān)督制約機制，就不至于形成企業(yè)負責人一個人說了算的局面，某些腐敗行為就有可能得到遏制，利益驅(qū)動就會得到限制和約束，自然就會要求會計依法核算，如實反映。因此構建誠信的會計主體，是規(guī)范會計行為、落實會計誠信的重要保障措施。

2.構建系統(tǒng)的會計誠信教育體系

首先，在教育對象上不應僅限于一般財會人員，而要把單位負責人、單位會計負責人以及與財會工作有關的所有人員都納入教育對象，尤其是“一把手”，他們是會計行為的決策者，講不講誠信，造不造假賬，往往由他們說了算，因此他們應該受到更經(jīng)常化的、較為深入的會計誠信教育。社會各類經(jīng)濟監(jiān)督部門和人員，如注冊會計師、評估師、稅務師、經(jīng)紀人等執(zhí)業(yè)人員，都是會計誠信的監(jiān)督者和評價者，更應受到會計誠信教育；其次，在教育內(nèi)容上，要“以德治國”、“不做假賬”及中央《公民道德建設實施綱要》的要求為重點，結合本地區(qū)、本單位實際存在的問題依實施教；第三，在教育方法上應理論聯(lián)系實際，邊學邊改；第四，在教育體系構成上，構建全面的會計職業(yè)道德教育體系。

3.構建完善的會計誠信法規(guī)體系

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，構建會計誠信保障體系，必須立法先行，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設。一是要盡快制定和補充與會計誠信有關的法規(guī)制度，完善涉及會計誠信行為的有關規(guī)定。補充和完善立法的內(nèi)容包括嚴格規(guī)范國家對誠信的監(jiān)督管理、中介服務組織誠信執(zhí)業(yè)、單位誠信理財及失信處罰等措施；二是加大執(zhí)法力度，規(guī)范執(zhí)法行為，對理財失信和提供虛假會計信息的單位負責人進行嚴懲，決不手軟。必須改變目前一些單位會計違法案件中只處罰單位，不處罰個人或只處罰會計，不處罰領導人員的作法，以維護《會計法》的嚴肅性，樹立國家會計管理部門在會計執(zhí)法管理中的權威，把誠信理財提高到“依法理財”的前提上來，優(yōu)化誠信理財?shù)姆ㄖ苇h(huán)境，使會計誠信理財、誠信執(zhí)業(yè)得到落實。

4.構建會計誠信監(jiān)管體系

要保障會計誠信行為成為社會性的共同行動，就必須首先解決政府對會計誠信的監(jiān)管問題，明確政府有關職能部門對會計誠信建設應負的責任，建立會計誠信監(jiān)管體系。

5.構建規(guī)范的會計誠信評價體系

會計誠信評價主體主要是會計師事務所等中介服務組織，由于我國會計師事務所在執(zhí)業(yè)中仍存在行政干預的影響，競爭不規(guī)范，人員結構不合理、規(guī)模小、管理水平低等缺陷，所以執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，對會計誠信的評價缺乏客觀性，還有的甚至幫助企業(yè)造假賬，提供不正確的、帶有傾向性的審計報告，欺騙信息使用者，直接影響到會計誠信的行為規(guī)范。因此，要規(guī)范會計誠信行為，就必須規(guī)范會計師事務所等中介組織的執(zhí)業(yè)行為，提高中介服務質(zhì)量。

6.構建嚴密的會計誠信內(nèi)部控制體系

嚴密的內(nèi)部控制，可大幅度地減少合同違約、違規(guī)造假等現(xiàn)象的發(fā)生，加強誠信基礎建設，使失信行為消滅在發(fā)生之前。因此建立誠信會計內(nèi)部控制體系很有必要，會計誠信內(nèi)控制度的建立，應與內(nèi)部會計控制規(guī)范結合進行，在明確內(nèi)控對象、內(nèi)容、標準和方法時，明確規(guī)定對會計誠信的要求，使有關規(guī)定符合誠信要求，達到誠信效果，保障會計監(jiān)督的有效性和會計信息的真實性。