營改增試點效應分析及完善策略探討

【摘 要】隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收政策對社會經(jīng)濟的調(diào)控作用更加明顯，為了有效的刺激第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的稅制改革應運而生，本文將從營改增的試點效應分析以及完善策略的角度出發(fā)，結(jié)合上海市營改增試點的實際，對營改增試點效應分析及完善策略進行簡要探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；試點效應；完善策略

一、前言

營改增在上海市的試點已經(jīng)持續(xù)一年多的時間，截止到2013年12月底，上海市納入試點范圍的企業(yè)共有15.9萬戶，比年初增加了3.9萬戶，基于對上海市試點行業(yè)和重點企業(yè)的跟蹤分析，這一改革試點政策呈現(xiàn)出三大效應，即企業(yè)減稅效應、產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應、財政體制改革倒逼效應。同時在試點的過程中也出現(xiàn)了一些問題，需要在今后的改革中不斷加以完善。

二、“營改增”試點效應分析

1.“營改增”試點的企業(yè)減稅效應

“營改增”是我國新一輪結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要組成部分，從稅收的角度的來看這一減稅政策的減稅效果是極為明顯的，納入上海市“營改增”稅收試點范圍的企業(yè)在2013年一年時間內(nèi)實體納稅人比去年同期少繳納了166億元，絕大多數(shù)試點行業(yè)和企業(yè)的稅收得到了不同程度的降低，同時因為“營改增”本身是更加注重對企業(yè)主體經(jīng)濟活動中資產(chǎn)增加值的稅收，減輕了營業(yè)稅本身的重復征稅問題，有效的減輕了增加值較低的中小企業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的稅費負擔，起到了推動中小企業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的積極作用。

2.“營改增”試點的產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)動效應

“營改增”試點對社會經(jīng)濟活動的積極作用，不僅僅包括對現(xiàn)代服務業(yè)和小微企業(yè)的直接稅費減負，同時“營改增”試點還從稅收制度的角度出發(fā)對服務業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了聯(lián)動的影響，具體而言在服務業(yè)發(fā)展過程中稅收制度由以營業(yè)稅為主向增值稅為主的轉(zhuǎn)變，會直接導致服務業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工與協(xié)作、促進了制造業(yè)和服務業(yè)的融合與分離、促進了服務出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級、促進了地區(qū)對服務企業(yè)的吸引力和本地企業(yè)開拓外地市場的能力。

3.“營改增”試點對財政體制改革將產(chǎn)生倒逼效應

“營改增”除了對試點地區(qū)企業(yè)主體的減負作用，以及對服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的巨大推動作用之外，其自身的巨大影響力還體現(xiàn)在其對財政體制改革的倒逼效應，“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，同時也是我國自1994年分稅以來最為廣泛和深刻的稅費改革，這種影響廣泛而深遠的具體稅費改革一旦實行，必然會對財政體制產(chǎn)生巨大的影響。

在我國的稅費體制中增值稅和營業(yè)稅分別是我國的第一和第三大稅種，但是增值稅是國家和地方的共享稅種，而營業(yè)稅則是地方稅收的主體稅種，所以“營改增”實行以前營業(yè)稅是由地方稅務局征收的，在改革之后增值稅是由國家稅務局征收的。這種稅收主體的變化會對國家的稅收體制和稅收資源的分配產(chǎn)生重要的影響。會導致國家稅務和地方稅務職權(quán)和管理關(guān)系的重新分配。同時會導致國家財政和地方財政的財政收入有此消彼長的變化，當前地方財政資金的緊張已經(jīng)較為嚴重，如果主要稅種營業(yè)稅再劃分出去的話，必然會加劇地方財政的矛盾，所以“營改增”后的財政收入劃分必將會有新的變化。

三、“營改增”試點中存在的問題及完善的建議

1.稅制設(shè)置不盡合理，需要進一步優(yōu)化

“營改增”試點中為了兼顧各方面的利益增加了兩個增值稅稅率檔，使得我國的增值稅稅率達到4檔，這種多種稅率共同存在的稅收政策在改革初期能夠有效的降低稅收政策的貫徹阻力，但是在長期的應用實施中，多重稅率的稅收政策必將會導致稅收主體的管理混亂，所以在“營改增”試點中稅制的多元化存在著隱性隱患。參考其他稅種和國外的增值稅規(guī)定，增值稅的稅率不宜超過三檔，所以我國的“營改增”也應該注意對增值稅稅率的調(diào)整，最大限度的規(guī)范增值稅征收。

2.試點范圍過窄，限制了“營改增”政策的效應發(fā)揮

當前“營改增”試點活動僅限于交通運輸、現(xiàn)代服務業(yè)等少數(shù)行業(yè)，試點區(qū)域涉及12個省市，但相對我國社會經(jīng)濟的廣泛領(lǐng)域來說，“營改增”試點的行業(yè)和區(qū)域都太過狹窄，因為稅收政策的減稅幅度較大，導致在試點范圍內(nèi)試點行業(yè)和非試點行業(yè)形成了較大稅收差異，在試點地區(qū)和非試點地區(qū)形成了較大行業(yè)區(qū)域差異和區(qū)域差異，這就導致了在行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部、區(qū)域之間形成了一種不公平競爭。因此當前試點活動的范圍過小、時間過長，會導致社會經(jīng)濟的消極變化，當務之急是擴展試點的行業(yè)范圍和區(qū)域范圍。

3.配套政策和征收管理存在不足，亟待完善

在“營改增”試點的區(qū)域內(nèi)，大部分都實行了過渡性財政扶持政策，這一政策在短期來看存在著一定的必要性和合理性，但是從試點活動的長期來看，這一補貼政策的合理性還有待商榷，過渡性財政扶持政策導致國家增值稅的稅收工作復雜程度大大增加。當前試點工作的主要工作應該是對“營改增”的配套政策和征收管理進行規(guī)范，讓“營改增”的增值稅稅收標準化、規(guī)范化。

四、結(jié)論

本文從“營改增”試點效應、“營改增”試點中存在的問題及完善的建議兩個方面對“營改增”問題進行了簡要的分析，以期為“營改增”應用水平的提升提供支持和借鑒。

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作者簡介：

余濤（1986-），女，湖北仙桃人，現(xiàn)職稱：助教，學歷：研究生，研究方向：會計理論與實務。