事業(yè)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)建研究

吳穎春

摘要：內(nèi)部控制是我國事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分。由于事業(yè)單位的特殊性以及內(nèi)部結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，使得事業(yè)單位在理論以及實踐上對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，導(dǎo)致我國事業(yè)單位的效率以及效果都并不理想，嚴(yán)重影響了單位內(nèi)部會計信息的質(zhì)量。因此本文針對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建進行了有效的研究與分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度構(gòu)建

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，社會競爭越來越激烈，這就給我國事業(yè)單位的發(fā)展提供了挑戰(zhàn)與機遇。行政事業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部財會工作的支持，因此為了提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位的工作效率，就不得不對事業(yè)單位的財會進行改革。我們要想加強事業(yè)單位內(nèi)部控制，就必須對其問題進行分析，并且提出切實可行的策略進行落實。

一、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不具有針對性

近些年我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，引起了我國社會各方面的重大改變，然而由于我國事業(yè)單位作為國家分支機構(gòu)競爭意識比較薄弱，這樣就導(dǎo)致在社會普遍激烈的競爭中，逐漸的落后于社會發(fā)展，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀。就目前來說我國事業(yè)單位實行的內(nèi)部控制制度并不完善，也不具有針對性，這就在一定程度上影響到了事業(yè)單位的健康長遠發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度的制定與實施缺乏有效的監(jiān)督機制

監(jiān)督機制就是對于事業(yè)單位內(nèi)部各種政策、規(guī)章制度實施的種監(jiān)督，它可以有效地保證事業(yè)單位內(nèi)部各種措施真正的落實到實處。監(jiān)督機制對于事業(yè)單位的良好發(fā)展有著重要的意義，然而我國由于各種原因，事業(yè)單位內(nèi)部這種監(jiān)督機制仍然很不完善，表現(xiàn)為事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不全面或者內(nèi)審機構(gòu)對于事業(yè)單位的監(jiān)督作用被弱化等，這樣就導(dǎo)致行政事業(yè)內(nèi)部的控制效果并不是很理想，從而阻礙了事業(yè)單位的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行力

只有切實執(zhí)行的制度才能發(fā)揮出其本身的功用，然而我國是一個人情國家，在當(dāng)今時代事業(yè)單位為了避免人情導(dǎo)致單位工作效率的降低，一般對于財務(wù)機構(gòu)都是領(lǐng)導(dǎo)直接進行管理的，這樣一來可以在一定程度上避免人情帶來的弊端，但是同樣也削弱了外部機構(gòu)對于事業(yè)單位財務(wù)機構(gòu)的監(jiān)督、審計，不利于內(nèi)部控制制度的實施。另外，由于人情的原因，也導(dǎo)致了單位監(jiān)督機構(gòu)在執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時，出現(xiàn)徇私的現(xiàn)象，這樣就削弱了監(jiān)督機構(gòu)對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，不利于我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的加強。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度產(chǎn)生諸多問題的原因

（一）內(nèi)部控制規(guī)章制度不完善

目前，我國各級事業(yè)單位在一定程度上均建立了一定量的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但是由于缺乏全國性、系統(tǒng)性的法律法規(guī)，以及事業(yè)單位自身的原因，使得我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善。這種不完善主要表現(xiàn)為：一是，內(nèi)部控制的風(fēng)險覆蓋面不夠。風(fēng)險存在于事業(yè)單位運行的各個環(huán)節(jié)以及各個方面。目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度主要是停留在貨幣資金、固定資產(chǎn)等或者僅僅是一些綜合性、綱領(lǐng)性的規(guī)章制度，這在一定程度上使得事業(yè)單位運行中的大量風(fēng)險游離于事業(yè)單位的日常運營中。二是，內(nèi)部控制制度的處罰規(guī)定在一定程度上缺失，或者僅僅將處罰視為一種形式，不具有任何的執(zhí)行力以及威懾力。在當(dāng)今時代，市場環(huán)境下，績效考核，績效獎懲已經(jīng)成為社會共識，適應(yīng)社會的發(fā)展現(xiàn)狀，有助于提高員工的工作積極性。然而事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，在績效獎懲方面明顯缺乏。三是，內(nèi)部控制制度的實用程度不高。在長期的發(fā)展過程中，各級事業(yè)單位已經(jīng)形成套獨有的潛在規(guī)則，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不高。

（二）外部環(huán)境與內(nèi)部控制制度不協(xié)調(diào)

加強行政事業(yè)的內(nèi)部控制并不僅僅是某一個事業(yè)單位自己的事，而是與整個社會的健康發(fā)展有關(guān)。因此我們加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制就需要有良好的外部環(huán)境加以規(guī)范，需要國家宏觀調(diào)控的支持。然而從上文中我們知道我國在內(nèi)部控制方面的法律少之又少并且實際操作性以及針對性都不強。因此我們要加強行政事業(yè)內(nèi)部控制，完善行政事業(yè)內(nèi)部控制制度，就需要營造一個良好的外部環(huán)境，更確切地說，制定完善的內(nèi)部控制的法律法規(guī)。

目前應(yīng)對內(nèi)部控制中的諸多問題我國頒布的法律規(guī)范主要有：《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》等等，可見這些規(guī)范主要是針對某一會計領(lǐng)域中的具體事項的規(guī)范，而且基本上是綱領(lǐng)性的文件，缺乏實際操作性以及針對性；另外，針對內(nèi)部控制我國2012年頒布，2014年1月1日實行了《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。這部法律雖然可以很好的促進我國行政事業(yè)內(nèi)部控制的加強，但是由于實行的時間尚短，或者有些行政事業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟利益關(guān)系的糾葛，導(dǎo)致在一些事業(yè)單位，這部法律沒有很好地進行落實。

（三）人員素質(zhì)不高，不能夠適應(yīng)社會的發(fā)展需要

隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，事業(yè)單位會計工作的內(nèi)容也逐漸的繁多以及復(fù)雜，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計工作方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)社會的發(fā)展需要，我們應(yīng)該不斷地引用先進的科學(xué)技術(shù)予以支持，不斷地引進先進的專業(yè)人才，不斷的加強會計培訓(xùn)，從而促進事業(yè)單位會計隊伍整體素質(zhì)的提升，提高事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量。為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定提供足夠的數(shù)據(jù)支持，不斷的完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以提高資產(chǎn)的利用率

事業(yè)單位是我國一個非常重要的分支機構(gòu)，因此其正常運行的資金主要來源于國家財政的撥款，是納稅人的血汗錢。事業(yè)單位只有不斷的完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制，提高資金使用效率，才能夠真正的為人民服務(wù)，促進社會的健康發(fā)展。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，推進事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有助于加強財會工作對于事業(yè)單位運行的監(jiān)督，促進事業(yè)單位的資金真正的用到刀刃上，有效地避免資金的挪用以及貪污，促進事業(yè)單位更好地為人民提供服務(wù)。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以有效地保證會計信息的真實性

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟利益在很大程度上成為事業(yè)單位工作人員面對的一種巨大誘惑，在這種誘惑下我們只有不斷的完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，利用制度的強制性約束工作人員，才能夠在一定程度上避免做假賬、虛報財務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生。會計信息的真實性以及有效性在定程度上影響到了事業(yè)單位的內(nèi)部決策，因此我們可以通過完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，推進財會工作監(jiān)督作用的落實，在一定程度上保證事業(yè)單位內(nèi)部的一些措施的實施，有助于在一定程度上消除了財務(wù)會計信息失真的可能性，有助于促進事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以很好地保證依法理財?shù)膶崿F(xiàn)

完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，用制度約束每一個單位人員真實的履行自己的職責(zé)，配合財會部門的工作，從而有助于事業(yè)單位依法理財?shù)膶崿F(xiàn)。我國《會計法》中對于單位會計的工作有了明確的法律規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。這就運用法律的手段確保了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實施，從而促進會計人員的自我約束，提高會計工作的效率以及質(zhì)量，促進事業(yè)單位依法理財?shù)膶崿F(xiàn)。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

（一）強化事業(yè)單位負責(zé)人的內(nèi)控意識

根據(jù)我國目前推行的《會計法》、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》可知事業(yè)單位負責(zé)人在單位內(nèi)部控制中有著重要的作用，對于單位內(nèi)部的財會信息的真實性、有效性、即時性等方面負有主要責(zé)任，因此為了提高財會信息的質(zhì)量，事業(yè)單位負責(zé)人應(yīng)該增強自己的內(nèi)控意識。我們可以組織單位內(nèi)部控制競賽、可以定期進行國家內(nèi)部控制法律法規(guī)的學(xué)習(xí)等方式提高單位負責(zé)人的內(nèi)控意識。

例如，為了廣泛宣傳和貫徹《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國財政部于2014年8月1日至10月31日舉辦了事業(yè)單位內(nèi)部控制知識競賽。這個活動將會非常好的促進事業(yè)單位負責(zé)人加強內(nèi)部控制知識的學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制的意識，從而促進我國行政事業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進步，事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)了很多問題，為了解決這些問題，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系有其必要性。當(dāng)今社會是一個競爭十分激烈的社會，社會也在瞬息萬變，因此事業(yè)單位要想始終適應(yīng)社會的發(fā)展要求，就應(yīng)該不斷的完善預(yù)算制度、收支控制制度、資產(chǎn)控制制度以及債務(wù)控制制度等，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系，促進事業(yè)單位的良好發(fā)展。

1.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的預(yù)算制度

我國事業(yè)單位的資金來源一般是國家財政撥款，因此事業(yè)單位在有新的舉措之前，首先應(yīng)該加強對于事業(yè)單位內(nèi)部資金的核算，以及單位正常運營的資金預(yù)算，這樣管理人員就可以做到心中有數(shù)，就可以采取有效的措施加強事業(yè)單位的效率，提高事業(yè)單位的社會服務(wù)質(zhì)量。在過去由于我國事業(yè)單位粗放型管理，事業(yè)單位在采取新的舉措前不注重預(yù)算，這樣就容易導(dǎo)致資源的大量浪費，資金的流失。在當(dāng)今時代，精細化管理已經(jīng)深入到我國社會的各行各業(yè)，當(dāng)然事業(yè)單位也不例外，因此我們?yōu)榱颂岣呤聵I(yè)單位資金利用率，我們應(yīng)該完善預(yù)算制度，加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

事業(yè)單位完善預(yù)算制度，可以通過不斷地強化預(yù)算在事業(yè)單位中的作用，也可以通過不斷地擴大事業(yè)單位預(yù)算的范圍，另外還可以通過提高這個事業(yè)單位員工預(yù)算的意識等方式，促進事業(yè)單位預(yù)算制度的落實。另外只有在全方位進行預(yù)算的時候，事業(yè)單位管理負責(zé)人才能夠真實地掌握單位的具體情況，從而不斷的完善事業(yè)單位預(yù)算制度，從而促進事業(yè)單位的良好發(fā)展。

2.完善事業(yè)單位的收支、資產(chǎn)、債務(wù)等的控制制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱，因此為了更好的開展事業(yè)單位的內(nèi)部控制，加強完善事業(yè)單位內(nèi)部的收支、資產(chǎn)、債務(wù)等的控制制度有其必要性。事業(yè)單位的收支控制是事業(yè)單位財會的基礎(chǔ)工作。良好的收支控制就是對于事業(yè)單位每項資金支出都要有明確的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)的會計處理程序以及嚴(yán)格的內(nèi)部核算制度等。資產(chǎn)控制就是由事業(yè)單位占有、使用的，在法律上確認(rèn)為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，事業(yè)單位資產(chǎn)控制就是通過嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，使得事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的使用有理有據(jù)，從而促進事業(yè)單位每項資金的投入都有理有據(jù)，提高資產(chǎn)投入的科學(xué)性。在事業(yè)單位的運營過程中必然涉及到諸多資金，債務(wù)融資是其中的重要環(huán)。因此，完善債務(wù)控制在一定程度上有利于防范事業(yè)單位的風(fēng)險，保證事業(yè)單位的穩(wěn)定運營，從而促進事業(yè)單位始終為人民服務(wù)。完善事業(yè)單位內(nèi)部的收支控制制度、資產(chǎn)控制制度、債務(wù)控制制度等，有助于保證事業(yè)單位的正常運營，防范風(fēng)險，促進事業(yè)單位資金運轉(zhuǎn)的科學(xué)化，最終促進事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

（三）加強精細化管理，健全制度約束機制

建立健全我國事業(yè)單位的內(nèi)控制度體系，我們可以不斷地促進我國事業(yè)單位正常運行的規(guī)范化，不斷地促進我國事業(yè)單位管理的精細化，提高事業(yè)單位運作的效率以及質(zhì)量。過去事業(yè)單位的粗放型管理已經(jīng)不能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需要，根據(jù)目前我國的內(nèi)控制度體系財政部制定的《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我們只有不斷地落實這一政策，才能夠不斷的滿足當(dāng)今事業(yè)單位復(fù)雜的工作需要，才能夠建立健全更具有適用性的內(nèi)部控制制度體系，促進事業(yè)單位的良好發(fā)展。

完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系，我們還應(yīng)該加強對于行政單位薄弱環(huán)節(jié)以及重要崗位的制度約束，加強日常工作的管理制度的樹立。日常工作千千萬萬，但是事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)就那么幾個，因此，注重對于事業(yè)單位薄弱環(huán)節(jié)以及重要崗位的制度約束對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制的加強有著重要的意義。針對薄弱環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該將責(zé)任細化，具體到個人，從而強化薄弱環(huán)節(jié)，甚至通過合理的利用人才將薄弱環(huán)節(jié)改變成優(yōu)勢，從而不斷的完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。重要崗位的控制，在一定程度上可以說就是對于事業(yè)單位財務(wù)會計崗位的控制，對于這些崗位我們要根據(jù)具體情況合理科學(xué)的設(shè)置崗位、責(zé)任相互制約的同時職務(wù)相互分離，這樣就三方牽制有助于重要崗位權(quán)利的平衡，有助于加強事業(yè)單位內(nèi)部控制；最后這所有的制度都要在日常工作中加以落實與執(zhí)行

五、結(jié)束語

市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟全球化的推進，使得我國當(dāng)今時代的環(huán)境越來越復(fù)雜，因此我們?yōu)榱舜偈故聵I(yè)單位順應(yīng)時代的發(fā)展要求，只有不斷的完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以說是目前我國事業(yè)單位發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，其內(nèi)部制度的完善受到了社會的廣泛關(guān)注。