上市公司審計(jì)舞弊的原因與防范對(duì)策

齊厚有　吳寶宏

摘 要：本文從我國(guó)上市公司審計(jì)舞弊的原因出發(fā)，探究影響上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)舞弊的內(nèi)部因素和外部因素，提出完善審計(jì)舞弊監(jiān)管體系等措施，以加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)舞弊的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)舞弊；監(jiān)管

一、上市公司審計(jì)舞弊的原因

1.審計(jì)監(jiān)督不力是產(chǎn)生舞弊的重要原因

審計(jì)監(jiān)督在《審計(jì)法》中有明確規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督卻沒(méi)有充分發(fā)揮起作用。這是因?yàn)椋浩湟唬瑢徲?jì)獨(dú)立部門(mén)直接受雇于企業(yè)，他們服務(wù)于企業(yè)，因而往往他們無(wú)法對(duì)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)施監(jiān)督。其二，會(huì)計(jì)處理主觀因素較多，諸如差異的分?jǐn)偅M(fèi)用的分配，跌價(jià)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等都是人為來(lái)確定，這就為企業(yè)人為的調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)提供了有利條件，這也大大提高審計(jì)難度。其三，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的成本較高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)不愿履行協(xié)助審計(jì)的職能，這就為潛在的舞弊人員轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的舞弊人員提供了機(jī)會(huì)。其四，審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，礙于情面，不愿意得罪尚未定性的有一定職位的所謂舞弊人員，從而使審計(jì)監(jiān)督不力。

2.法規(guī)制度建設(shè)不健全是舞弊產(chǎn)生的間接原因

我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作規(guī)律還未完全掌握，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的消極東西不斷的發(fā)揮作用。由于法規(guī)制度不健全，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中消極的東西還不能通過(guò)法規(guī)制度來(lái)規(guī)范，即使有的方面有法規(guī)制度規(guī)定其運(yùn)作，但持續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)，朝令夕改，使人無(wú)法適應(yīng)。這種情況在會(huì)計(jì)法規(guī)制度上表現(xiàn)尤為突出，這就為一些單位和個(gè)人鉆法規(guī)制度不健全的漏洞，為進(jìn)行各種非法活動(dòng)提供了機(jī)會(huì)。

3.不同利益主體的經(jīng)濟(jì)利益矛盾是舞弊的經(jīng)濟(jì)源動(dòng)力

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的種種矛盾都起源于經(jīng)濟(jì)利益。不同的利益主體促使舞弊泛濫。其一，國(guó)家與企業(yè)之間的利益矛盾。企業(yè)單位作為納稅主體，依法納稅是其本身職責(zé)。但在法律法規(guī)和制度并不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用舞弊方式偷稅漏稅，使企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)。為了不被發(fā)現(xiàn)違法，企業(yè)通常會(huì)賄賂審計(jì)人員，使他們之間存在利益關(guān)系，這樣審計(jì)人員就不能進(jìn)行正確的審查，從而導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。其二，企業(yè)與個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)提供各種完成任務(wù)的各種條件，而企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人任務(wù)的完成情況，即根據(jù)他們的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量付給報(bào)酬。但是，企業(yè)與個(gè)人之間由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，雙方都有可能為了各自的利益而弄虛作假，欺騙對(duì)方。其三，上市公司與廣大股民及潛在投資者的經(jīng)濟(jì)利益矛盾。有些上市公司為了圈錢，不惜一切代價(jià)采取各種舞弊手段，騙取股民的信任。

二、防范上市公司審計(jì)舞弊的對(duì)策

1.完善CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則

我國(guó)一系列披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的出現(xiàn)，反映了公司會(huì)計(jì)信息披露制度、上市公司的治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)準(zhǔn)則中存在著諸多問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)作為會(huì)計(jì)監(jiān)管中堅(jiān)力量的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范提出了新的要求。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與誠(chéng)信理念

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信應(yīng)該從三個(gè)層次上建立。第一層次是法律約束，第二層次是一般道德約束，第三個(gè)層次是職業(yè)道德約束。必須制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所特有的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任要求，即職業(yè)道德準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（2）完善中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容

一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則。包括該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德做出規(guī)范，制定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)行為方面的道德規(guī)范。二是盡快制定獨(dú)立性和對(duì)同行的責(zé)任等方面的具體準(zhǔn)則。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背獨(dú)立性原則的多樣性，為制定具體準(zhǔn)則提供了實(shí)踐上的準(zhǔn)備。制定對(duì)同行的責(zé)任等方面的具體準(zhǔn)則，維護(hù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)。

（3）建立健全職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施機(jī)制

我們要用道德準(zhǔn)則來(lái)從根本上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束，這就需要我們必須建立健全實(shí)施機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施。健全職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施機(jī)制：一是成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德懲戒機(jī)構(gòu)。二是健全追究機(jī)制，必須建立行政處罰、民事賠償以及追究刑事責(zé)任相結(jié)合的追究機(jī)制，對(duì)違規(guī)人員起到應(yīng)有的威懾作用。三是加大宜傳，提高社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)同，同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的不良因素。四是加強(qiáng)行業(yè)自律，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理制度和行業(yè)準(zhǔn)入制度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為自律，從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

（1）鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。

同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管，有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。審計(jì)委員會(huì)可由公司藍(lán)事會(huì)中推選幾位成員組成，負(fù)貴幫助審計(jì)人員保持對(duì)管理當(dāng)局的獨(dú)立性，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，研究細(xì)化CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管.充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門(mén)在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及要求委托人定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般公司存在區(qū)別，通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資產(chǎn)不高。但是破產(chǎn)時(shí)，會(huì)給相關(guān)利益人帶來(lái)巨大的損失，這種行業(yè)的實(shí)際情況要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合伙制，這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績(jī)緊密相聯(lián)，使其在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，在增強(qiáng)質(zhì)量和誠(chéng)信惹識(shí)上更有動(dòng)力。因此，我國(guó)應(yīng)推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣可以使CPA真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，從而迫使CPA強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作的效率和效果，真正做到“獨(dú)立執(zhí)業(yè)”。

另外，要優(yōu)化CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，多方面的因素影響CPA審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高CPA審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，單靠CPA行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的。還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)最審計(jì)需求的支撐環(huán)境。因此，應(yīng)優(yōu)化CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快改革步伐。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范證券市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，為保證審計(jì)獨(dú)立性，提供一個(gè)健康、公平、公正的良好環(huán)境。

（3）建立嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制

加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的處罰力度，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。一是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。二是司法機(jī)關(guān)要抓緊研究，制定具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依。三是抓緊建設(shè)包括企業(yè)管理當(dāng)局、證券承銷機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)、大股東、內(nèi)幕交易及股份操縱者，甚至政府證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的行為規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性提供一個(gè)良好的法律氛圍。

3.上市公司要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

上市公司要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入上市公司經(jīng)營(yíng)者的使命，真正實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離。上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估。同時(shí)要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，并披露相關(guān)信息。通過(guò)自查和外部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認(rèn)真整改，堵塞漏洞，有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。完善公司的上市治理結(jié)構(gòu)必須繼續(xù)推進(jìn)股權(quán)分置改革，推進(jìn)國(guó)有非流通股向流通股轉(zhuǎn)化，形成多個(gè)股東持股比例相當(dāng)?shù)木置?，使得他們能夠相互牽制，相互監(jiān)督，降低某個(gè)大股東對(duì)公司的控制力。這不但促使大股東關(guān)注與監(jiān)督管理層行為，而且有利于管理層股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施。一旦管理層股權(quán)激勵(lì)機(jī)制真正發(fā)揮作用，勢(shì)必提升管理層及時(shí)披露真實(shí)有效完整的公司會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，減少其為尋求短期利益而虛報(bào)公司業(yè)績(jī)的行為。主管人員應(yīng)定期或不定期地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審查，建立和完善公司的內(nèi)部和外部監(jiān)督制度。

4.政府要加大對(duì)審計(jì)的監(jiān)管監(jiān)督力度

政府在對(duì)審計(jì)監(jiān)管監(jiān)督方面具有其他管理者無(wú)法相比的優(yōu)勢(shì).政府作為社會(huì)管理者，以強(qiáng)制力作保障，規(guī)范和約束市場(chǎng)活動(dòng)參與者，保證社會(huì)公平和有序的競(jìng)爭(zhēng)。

加強(qiáng)政府監(jiān)督，是解決上市公司審計(jì)舞弊的有效性問(wèn)題的關(guān)鍵。審計(jì)舞弊制度和監(jiān)督機(jī)制，建立有效的和適當(dāng)?shù)墓芾韯?dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制。通過(guò)行政手段的信息市場(chǎng)的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，監(jiān)督和跟蹤驗(yàn)證有效監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)審計(jì)舞弊，防止上市公司非對(duì)稱信息操縱市場(chǎng)誤導(dǎo)消費(fèi)者，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。

三、總結(jié)

上市公司審計(jì)披露失誤不僅直接影響到審計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的決策作用報(bào)告的主要用戶，同時(shí)也嚴(yán)重影響了上市公司的公眾形象的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和股票市場(chǎng)。因此，揭示上市公司披露問(wèn)題，加強(qiáng)上市公司審計(jì)舞弊的透明度意義重大，上市公司審計(jì)舞弊研究任重道遠(yuǎn)。

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