淺談電網(wǎng)企業(yè)的稅收管理工作

謝賢靜

摘 要：結(jié)合實際工作經(jīng)歷，對當前電網(wǎng)企業(yè)的稅收管理工作進行基本介紹，從具體稅種到稅收管理體系一一進行描述，并就電網(wǎng)企業(yè)稅收管理目標以及如何實現(xiàn)，建成一體化的集中高效安全統(tǒng)一的稅收管理體系進行討論。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收管理；體系；建設(shè)

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0087-02

電網(wǎng)企業(yè)作為國家大型的國有企業(yè)，掌握著能源命脈，擁有其獨特的企業(yè)管理模式。它的特點是資產(chǎn)大、分布廣、業(yè)務(wù)單一，核算簡單但是瑣碎。其主要業(yè)務(wù)是電力上網(wǎng)費，俗稱就是買電賣電收取中間差價。但這個價格不是人為可以制定的，而是由國家根據(jù)經(jīng)濟形勢進行宏觀調(diào)控的。電網(wǎng)企業(yè)主要涉及到的稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，城建稅及附加，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅以及印花稅等。本文就電網(wǎng)企業(yè)如何進行這些稅種的納稅管理以及建立統(tǒng)一有效企業(yè)稅收管理體系進行探討。

一、電網(wǎng)企業(yè)主要納稅業(yè)務(wù)管理

1.增值稅業(yè)務(wù)。電網(wǎng)企業(yè)的增值稅是銷售電力產(chǎn)品收入征收增值稅額，同時也會存在一些廢舊物資需要繳納增值稅。電力產(chǎn)品的計稅銷售額包括向購買方收取的全部價款及家外費用。按照國家稅務(wù)總局令[2004]10號文規(guī)定，對于電網(wǎng)獨立法人企業(yè)按照銷項稅額抵扣進項稅額后就地繳納增值稅額，而對于非獨立核算的電網(wǎng)企業(yè)需要按照各地規(guī)定的預征稅額就地繳納增值稅額，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)到總部企業(yè)統(tǒng)一繳納，對于抵扣的進項稅額也同步結(jié)轉(zhuǎn)到總部企業(yè)進行抵扣。對于能夠抵扣的項目應盡可能取得增值稅發(fā)票進行抵扣，涉及到營改增的項目，按照“營改增：的要求進行處理繳納增值稅。增值稅是電網(wǎng)企業(yè)的最主要的稅金支出，按月需要準確核算。根據(jù)財稅[1988]47號文件規(guī)定，免征在收取電價時向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費。根據(jù)國稅函[2004]607號，電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，利用輸變電設(shè)備進行調(diào)壓，屬于加工勞務(wù)，應當征收增值稅。

2.營業(yè)稅。對于營業(yè)稅電網(wǎng)企業(yè)主要涉及到應稅勞務(wù)有接受政府企業(yè)委托進行的電網(wǎng)線路改造，以及不動產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。營業(yè)稅是按照營業(yè)收入的3%（建筑安裝業(yè)）或者5%（服務(wù)業(yè)）。對于有型資產(chǎn)的租賃按照營改增的要求應當征收增值稅額。但是由于建筑安裝業(yè)務(wù)涉及到工程的總包分包，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令540號）第5條第三項規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額?！边@樣可以避免總包人將工程分包給其他單位，其他單位開具發(fā)票后對于分包業(yè)務(wù)進行重復交稅。但是利用這個政策也是需要具備一定的條件，首先分包業(yè)務(wù)必須符合法律規(guī)定，其次分包人必須是單位，不能是個人。如果分包給個人，分包額是不能夠抵扣的。所涉及到的分包的項目需要向稅務(wù)局進行備案方可進行抵扣，相關(guān)的抵扣僅是支付給分包單位的工程款，但不包括設(shè)計、監(jiān)理等費用。

3.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是企業(yè)根據(jù)每年取得的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額計算繳納的稅額，是對企業(yè)一個年度的經(jīng)營成果進行的征稅業(yè)務(wù)。電網(wǎng)企業(yè)的收入比較單一，主要來源是電費收入，其他還有一些非經(jīng)常性所得。所得收入扣除相關(guān)費用支出后即為應納稅所得額。但作為大型的中央企業(yè)，國家會根據(jù)企業(yè)的情況給予一定的稅收優(yōu)惠（國家稅務(wù)總局公告2013年第16號《國家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》對符合條件的電網(wǎng)企業(yè)所得稅給予優(yōu)惠），同時企業(yè)需要根據(jù)自身情況享受國家稅收優(yōu)惠政策（如：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；企業(yè)購置用于節(jié)能的專用設(shè)備投資額，可按一定比例實行稅額抵免；研究開發(fā)費用的加計扣除。）

4.城建稅及附加。電網(wǎng)企業(yè)的城建稅與附加基本根據(jù)當期實際繳納的增值稅、營業(yè)稅額計算繳納。但是根據(jù)財稅[2010]44號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征國家重大水利工程建設(shè)基金的城建稅及教育費附加的通知》，售電收入中代征的國家水利建設(shè)基金的是只征收增值稅不征收城建稅及附加的。城建稅及附加相關(guān)稅的管理需要考慮到一些電費代征收入的征收規(guī)定與增值稅的征收辦法不盡相同。

5.房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅是有房產(chǎn)所有權(quán)人繳納。若房產(chǎn)屬于全民所有，應由經(jīng)營管理單位根據(jù)經(jīng)營管理的房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅額。沒有特殊原因，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營房屋都應繳納房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)計算繳納。各個省、自治區(qū)、直轄市人民政府都會制定當?shù)氐亩愵~標準，各地按照各自標準執(zhí)行。根據(jù)國稅地[1989]13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于電行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》，對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。所以電網(wǎng)企業(yè)的土地使用稅主要涉及到經(jīng)營用地，對于線站的生產(chǎn)用地暫免繳土地使用稅的。

6.印花稅。印花稅對于電網(wǎng)企業(yè)也有所涉及，每年企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營簽訂的合同，以及企業(yè)營業(yè)賬簿、權(quán)利證照等，都應按照規(guī)定計算繳納印花稅額。根據(jù)財稅[2006]162號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干問題的通知》規(guī)定，對于發(fā)電廠與電網(wǎng)企業(yè)之間，電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)，南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外簽訂的購售電合同按照購銷合同征收印花稅）。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。也就是說，電網(wǎng)企業(yè)與電力客戶簽訂的供用電合同不需要征收印花稅。

7.其他稅種電網(wǎng)企業(yè)也有所涉及，但是很少，一般在具體發(fā)生業(yè)務(wù)時按照稅法規(guī)定及時準確繳納稅收即可。

二、建立集中統(tǒng)一安全高效的企業(yè)稅收管理體系

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)集約化管理的要求，加強業(yè)務(wù)財務(wù)融合，通過標準化、流程化、信息化的平臺體系建設(shè)，將稅收融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中，做到依法納稅，合理避稅，建立一套集中統(tǒng)一安全高效的稅收管理體系迫在眉睫。但是如何建成這樣的體系，需要從以下幾個方面著手考慮，進一步加強電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理，降低企業(yè)稅務(wù)風險。endprint

1.建立專門的企業(yè)稅務(wù)管理組織機構(gòu)?；趯﹄娋W(wǎng)企業(yè)稅收管理，各級電網(wǎng)企業(yè)需要建立獨立稅務(wù)管理機構(gòu)，負責整個企業(yè)稅收管理，收集各類稅收法律基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按照法律依法納稅，統(tǒng)籌做好企業(yè)避稅工作，及時更新最新的國家稅法數(shù)據(jù)。作為整個體系的執(zhí)行者，建立一個管理體系的前提，必須先確立組織機構(gòu)。現(xiàn)階段，電網(wǎng)企業(yè)基本上已建立了獨立的財稅處室，即使最底層的也有專門的稅務(wù)管理人員。

2.建立國家稅收共享數(shù)據(jù)庫。通過企業(yè)的國家稅收數(shù)據(jù)庫的建立，可以及時收集最全面最權(quán)威的稅收數(shù)據(jù)，包括國家稅收相關(guān)法律數(shù)據(jù)，企業(yè)的歷年稅收繳納數(shù)據(jù)，其他相關(guān)企業(yè)的可比數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)間的匹配，對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風險，可以利用的稅收優(yōu)惠，真正做到企業(yè)稅收可以依法納稅，合理避稅。

3.建立全局性的稅收信息化平臺。利用當前企業(yè)的信息化進程，拓寬電網(wǎng)企業(yè)的稅收管理平臺，向前延伸到業(yè)務(wù)管理最前沿，在企業(yè)每一項業(yè)務(wù)的最前端就開始介入稅收工作，做到稅收業(yè)務(wù)前置，不再被動，可以有效防范企業(yè)稅收風險。利用信息系統(tǒng)將業(yè)務(wù)與財務(wù)融合，并將稅務(wù)管理體系植根于企業(yè)信息化中。稅收源于每一項業(yè)務(wù)，又是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，通過信息化平臺建設(shè)，將稅收管理理念推廣到企業(yè)最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)發(fā)起部門，做到企業(yè)基于業(yè)務(wù)，稅收來源于業(yè)務(wù)，環(huán)環(huán)相扣，真正實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)集約化的目標。

4.合理配備相關(guān)的稅收管理人員。以前電網(wǎng)企業(yè)沒有專門的稅收管理人員，一般都是企業(yè)的財務(wù)人員兼著，主要的任務(wù)就是按照稅法要求完成納稅申報，足額繳稅。但是在現(xiàn)階段電網(wǎng)建設(shè)一體化集中高效統(tǒng)一安全的企業(yè)進程中，配備專業(yè)的稅收管理人員是必要的。專業(yè)人員不僅要對稅收法律精通了解，還要對產(chǎn)生這些稅收業(yè)務(wù)的前端業(yè)務(wù)有所了解，這樣在對企業(yè)稅收綜合籌劃中能夠做到心中有數(shù)，合理規(guī)避企業(yè)稅收風險；同時稅收人員能夠上傳下達上級企業(yè)最新稅收管理目標和政策，稅收人員還承擔著企業(yè)與稅收機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)的橋梁作用。因此稅收管理人員在電網(wǎng)企業(yè)一體化的企業(yè)稅收管理平臺建設(shè)過程也是至關(guān)重要的。

三、總結(jié)

綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)的稅收管理工作是一項艱巨的系統(tǒng)工程。需要電網(wǎng)放眼未來，用全局的眼光建設(shè)企業(yè)集中高效的一體化稅收管理平臺，利用本身的信息化的成果，健全企業(yè)稅收管理機構(gòu)和人員，保證企業(yè)稅收業(yè)務(wù)流程化，依法納稅，合理避稅，真正做到集中高效統(tǒng)一和安全。

[責任編輯 陳麗敏]endprint