內(nèi)部控制審計在固定資產(chǎn)管理中的運用

黃雪松

[摘 要] 內(nèi)部審計是確保行政事業(yè)單位正常運行和良好發(fā)展的基礎(chǔ)管理工作。目前我國的行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購置而輕管理，存在固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會計核算方法不夠科學；固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范等問題。行政事業(yè)單位應(yīng)當建立科學、規(guī)范、合理并行之有效的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，對固定資產(chǎn)管理職責分工、固定資產(chǎn)預(yù)算編制、固定資產(chǎn)處置的等進行內(nèi)部控制審計，提高行政事業(yè)單位整體內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟效益的提升。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制審計；固定資產(chǎn)管理；應(yīng)用

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] B

固定資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位日常管理工作中的一項重要內(nèi)容，在固定資產(chǎn)管理中，一般都要采用內(nèi)部控制審計的方式來進行管理，才能真正實現(xiàn)有效合理的固定資產(chǎn)管理。目前我國的很多單位并沒有做到有效的內(nèi)部控制審計，其內(nèi)部管理機制中存在一定的缺陷與不足。

一、當前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于目前我國的行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購置而輕管理。對于固定資產(chǎn)的成本、計提、折舊等不能進行有效的控制與管理，使固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮應(yīng)用的經(jīng)濟效益，并且管理層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，使固定資產(chǎn)管理較為混亂，不能很好的實現(xiàn)內(nèi)部控制。

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會計核算方法不夠科學

在固定資產(chǎn)購置中，一些單位并沒有進行全面的評估預(yù)算，以確定是否應(yīng)該購置固定資產(chǎn)，使固定資產(chǎn)的采購過于隨意，從而影響了固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。另外，單位的內(nèi)部控制審計監(jiān)督力度不夠，使固定資產(chǎn)管理與采購嚴重脫節(jié)，造成了大量的資金浪費，影響到單位的健康發(fā)展。另外，對于固定資產(chǎn)進行會計核算是明確單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要手段，也是唯一了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值的途徑。但當前固定資產(chǎn)的會計核算卻并沒有真正反映出資產(chǎn)價值，使會計信息失真，實際資產(chǎn)狀況與賬面顯示不符。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

由于單位在固定資產(chǎn)管理中重購置而輕管理，使固定資產(chǎn)的日常管理工作中存在較多問題，并且關(guān)于固定資產(chǎn)的驗收制度，盤點方法都不夠合理。甚至一些固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢卻沒有在賬面上反映出來，使固定資產(chǎn)賬實不符。這些都是因為在固定資產(chǎn)的管理中，其內(nèi)部控制執(zhí)行不力而造成的。還有些固定資產(chǎn)因為更新或損害不進行報廢處理，這時候?qū)潭ㄙY產(chǎn)的處置方式成為一個問題。而目前很多單位在處置固定資產(chǎn)時并不能夠按照合理的會計核算計算其價值，并作出最佳的處置決定。這就使資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失，并且也很容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制審計在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體應(yīng)用

行政事業(yè)單位應(yīng)當建立科學、規(guī)范、合理并行之有效的資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）對固定資產(chǎn)管理職責分工的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)管理要堅持不相容職務(wù)相分離的原則。對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責任，并由專職部門和專人負責。應(yīng)將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行，固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄進行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責分工不當造成差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資源浪費。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務(wù)應(yīng)當由經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或者人員進行辦理，審批人應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在其授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得越權(quán)；經(jīng)辦人在其職責范圍內(nèi)，按照審批人的審批意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

（二）對固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計

在安排年度固定資產(chǎn)采購預(yù)算時，應(yīng)充分結(jié)合同級財政部門的政府采購預(yù)算和本單位財務(wù)部門的年度預(yù)算編制，使固定資產(chǎn)購置和決策預(yù)算科學合理、合法合規(guī)，對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，可以聘請獨立的中介機構(gòu)或者專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批，應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門或單位應(yīng)該設(shè)立專職固定資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)的日常維護與管理，定期或不定期進行檢查，提高其使用效率，及時消除風險。同時，應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點制度，組成固定資產(chǎn)盤點小組定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果和分析結(jié)果及時上報單位固定資產(chǎn)管理部門，提出處理意見和措施，上報授權(quán)部門批準后進行處理。

（三）對固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出等處置都需符合一定的申請報批程序，并由獨立的固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員進行辦理，內(nèi)部控制審計機構(gòu)和人員應(yīng)當檢查固定資產(chǎn)處置的報批程序是否合理，是否嚴格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價格是否合理，處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當造成國有資產(chǎn)損失。

單位應(yīng)當賦予內(nèi)部審計獨立、客觀的身份，內(nèi)部審計應(yīng)當保持相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)或人員應(yīng)通過定期或不定期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行檢查，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，報資產(chǎn)管理部門，按審批權(quán)限批準后，督促有關(guān)部門采取措施，及時加以糾正和完善，起到查錯防弊的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，必須要加強內(nèi)部控制審計管理，提高固定資產(chǎn)的利用率，提高固定資產(chǎn)的經(jīng)濟價值。針對目前固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，必須要積極應(yīng)對，采取有力措施解決這些問題，以促使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)更好的發(fā)揮其經(jīng)濟效益。

[參 考 文 獻]

[1]朱燕波.內(nèi)部控制審計在固定資產(chǎn)管理中的運用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（14）

[2]賈明亮.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理探究[D].內(nèi)蒙古大學，2012

[責任編輯：王鳳娟]endprint