內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑研究

（德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 山東德州 253034）

一、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的客觀必然性

（一）由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定。內(nèi)部審計(jì)是基于組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，適應(yīng)多層次分級(jí)管理體制而產(chǎn)生的一種管理控制活動(dòng)。組織的經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是增加組織的價(jià)值，作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一個(gè)重要管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)與組織的最終目標(biāo)高度一致，即以實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值為目的。

（二）由組織所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平不斷提升，組織面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這種條件下，組織要實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，保證各項(xiàng)管理制度的有效運(yùn)行，就必須加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)為管理當(dāng)局提供所需的建議和意見，挖掘內(nèi)部潛力，提高組織的運(yùn)行效率，為實(shí)現(xiàn)增加組織的價(jià)值服務(wù)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，組織越需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督和咨詢的功能。

（三）由內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的社會(huì)條件所決定。財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本依據(jù)，也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。為實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體十分關(guān)心各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，內(nèi)部審計(jì)就成為鑒定各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的重要制約機(jī)制，它成為對(duì)組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值有用的活動(dòng)，是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的監(jiān)督工具，從而受到治理層和管理層的支持，有利于進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

二、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)的主要目的是通過審計(jì)，督促組織建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查錯(cuò)揭弊，為改善經(jīng)營(yíng)管理、增加組織價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的優(yōu)勢(shì)主要有：一是依法審計(jì)。改革開放以來，國(guó)家相繼頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，根據(jù)規(guī)定，各類經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。依法開展內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，成為組織加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不可或缺的重要部分。二是熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員作為獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)組織內(nèi)部及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于組織的基本情況和業(yè)務(wù)流程等比較熟悉，有利于開展審計(jì)工作。三是作用穩(wěn)定。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，具有制約性和促進(jìn)性的作用，對(duì)于促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、增強(qiáng)組織價(jià)值具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的作用。

三、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值面臨的問題

當(dāng)前，在全面深化改革的背景下，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一是黨的十八大和黨的十八屆三中全會(huì)，提出了全面深化改革的目標(biāo)和要求，人民群眾對(duì)于政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題更加關(guān)注，對(duì)于健全法制、防腐倡廉以及反對(duì)浪費(fèi)等方面有了新的期待，要求審計(jì)人員依法開展審計(jì)工作，維護(hù)組織合法權(quán)益。二是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，經(jīng)濟(jì)組織面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力較大，公司治理結(jié)構(gòu)不斷發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，需要通過健全制度、加強(qiáng)管理化解風(fēng)險(xiǎn)，增加組織價(jià)值。三是隨著新技術(shù)、新材料的應(yīng)用，組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程越來越復(fù)雜，給內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力提出了新挑戰(zhàn)、新要求。四是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延都在發(fā)生著不同程度的變化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織活動(dòng)的監(jiān)督功能尚未得到充分發(fā)揮，尤其是對(duì)于項(xiàng)目的事前審計(jì)亟待加強(qiáng)。五是內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制不夠健全，專業(yè)勝任能力亟待提高。表現(xiàn)在對(duì)于相關(guān)法律、法規(guī)的理解不夠透徹，掌握本專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其行業(yè)情況不夠熟悉，對(duì)于審計(jì)依據(jù)的把握不夠準(zhǔn)確，對(duì)于被審計(jì)單位的環(huán)境了解不夠充分，對(duì)于具體審計(jì)項(xiàng)目采用的審計(jì)程序和方法不夠科學(xué)，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不夠充分，繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度不夠經(jīng)?；?。六是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度尚不夠健全，組織領(lǐng)導(dǎo)質(zhì)量控制意識(shí)淡漠，缺乏完善的質(zhì)量控制政策和質(zhì)量控制程序；個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員以權(quán)謀私、徇私枉法、失職瀆職現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，干擾和破壞了內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施，影響了組織價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。七是審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題。個(gè)別組織對(duì)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重視程度不夠，學(xué)習(xí)宣傳工作不到位，執(zhí)行審計(jì)程序不符合要求，審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)不夠規(guī)范等。

四、內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑

（一）通過內(nèi)部審計(jì)，督促組織遵守國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，保證組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常的軌道上運(yùn)行。目前，我國(guó)已具備了比較完備的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系、政策等，這些是組織從事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的指南針，各單位必須認(rèn)真遵守。內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)和職權(quán)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，在審計(jì)管轄范圍內(nèi)，查處嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的人員和因嚴(yán)重失職造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議，提出制止、糾正和處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)事項(xiàng)的意見。

（二）通過內(nèi)部審計(jì)，幫助組織完善內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率和效果。評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制制度是審計(jì)職能的重要方面。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，包括內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)、對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制以及對(duì)于控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠了解組織的具體情況，關(guān)心本組織經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)人員提出的評(píng)價(jià)意見和管理建議會(huì)更加準(zhǔn)確、有效、及時(shí)。

（三）通過內(nèi)部審計(jì)，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源廣泛，數(shù)據(jù)處理的過程復(fù)雜，對(duì)其可靠性、保密性有嚴(yán)格的要求。通過對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)記錄控制和實(shí)物安全控制的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并指出組織在會(huì)計(jì)信息生成、記錄、處理和報(bào)告過程中存在的問題，并要求組織加以改進(jìn)，降低安全風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)弊的發(fā)生。

（四）通過推行事前審計(jì)，評(píng)價(jià)和改善組織管理過程的有效性，建立科學(xué)、有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。隨著全面深化改革的需要，尤其組織內(nèi)部改革的不斷深入，新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)已成為一種較高層次的監(jiān)督活動(dòng)。其內(nèi)容包括對(duì)計(jì)劃、預(yù)算的編制以及投資決策的可行性研究，招標(biāo)、投標(biāo)審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、固定資產(chǎn)改造方案等的審計(jì)，事前審計(jì)可以防止錯(cuò)弊，防患于未然，避免組織出現(xiàn)重大的決策失誤，確保組織的戰(zhàn)略和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施，增加組織的價(jià)值。

（五）通過內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)和改善組織的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加組織價(jià)值。由于內(nèi)部審計(jì)熟悉本組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，以及生產(chǎn)要素各方面的情況，一是能夠識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，找出可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況；二是能夠從組織的實(shí)際情況出發(fā)，以維護(hù)組織利益為目的，及時(shí)與治理層和管理層溝通，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

（六）通過內(nèi)部審計(jì)，依法審查組織內(nèi)部違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為及時(shí)向管理層報(bào)告并作出處理，做好后續(xù)審計(jì)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益的方式和手法多種多樣，從形式上來看，有財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)營(yíng)舞弊、管理舞弊等；從舞弊的手法來看，有造假賬、行賄受賄、貪污和截留收入等。組織應(yīng)建立健全反舞弊機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握足夠的舞弊審計(jì)知識(shí)和技能，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，收集有關(guān)舞弊的證據(jù)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，并向組織權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為發(fā)現(xiàn)大案要案的重要線索。

（七）建立內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)機(jī)制，建立學(xué)習(xí)型、管理型和創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。隨著國(guó)家全面深化改革的有效推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生深刻變化；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力進(jìn)一步增加，組織內(nèi)部的控制環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大；新工藝、新方法的采用層出不窮。內(nèi)部審計(jì)人員必須緊跟時(shí)代發(fā)展的要求，學(xué)習(xí)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，依法開展審計(jì)工作，獲取真實(shí)、可靠的審計(jì)證據(jù)，為組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和公允性發(fā)表意見。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德的自覺性和職業(yè)自豪感；以內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等組織為依托，建立內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)制度，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，使審計(jì)人員更新觀念，改進(jìn)工作方法，提高工作效率。

（八）建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，提高專業(yè)服務(wù)質(zhì)量?！秲?nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。”可以由內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)以及有關(guān)管理人員組成評(píng)審委員會(huì)，制定和完善質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德遵守情況、業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)工作底稿等方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，逐步建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿審計(jì)過程始終，實(shí)施必要的事前、事中和事后控制。