中央政策性糧油交易市場(chǎng)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)研究

汪慧

摘要：本文從中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易市場(chǎng)內(nèi)部控制及其自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析、探討建立中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易市場(chǎng)內(nèi)部控制及其自我評(píng)價(jià)的背景、目的和方法，對(duì)于新型、新興的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易市場(chǎng)規(guī)范內(nèi)部控制及其自我評(píng)價(jià)具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：中央政策性糧油市場(chǎng) 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)

一、引言

中央政策性糧油是指糧權(quán)屬中央儲(chǔ)備糧食和食用油脂、油料，包括最低收購(gòu)價(jià)糧食、國(guó)家臨時(shí)收儲(chǔ)糧油、國(guó)家臨時(shí)儲(chǔ)備進(jìn)出口糧油等糧權(quán)歸國(guó)務(wù)院所有的糧食和食用油脂、油料。全國(guó)政策性糧油競(jìng)價(jià)交易中心市場(chǎng)即安徽糧食批發(fā)交易市場(chǎng)于2006年8月經(jīng)國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、國(guó)家糧食局、中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司等批準(zhǔn)成立，此后全國(guó)25個(gè)省（市、區(qū)）分市場(chǎng)陸續(xù)批準(zhǔn)成立，共同構(gòu)筑了全國(guó)政策性糧油競(jìng)價(jià)交易市場(chǎng)體系，其交易標(biāo)的覆蓋全國(guó)30個(gè)省（區(qū)、市），通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)電子競(jìng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)政策性糧油、大宗商品交易方式的歷史性轉(zhuǎn)變，是我國(guó)糧食交易電子化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)秀創(chuàng)新成果，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家糧食宏觀(guān)調(diào)控、保障糧食安全、保障國(guó)家安全發(fā)揮了重要作用。

到2014年9月，安徽糧食批發(fā)交易市場(chǎng)（全國(guó)政策性糧油競(jìng)價(jià)交易中心市場(chǎng)）及其全國(guó)25個(gè)省（市、區(qū)）分市場(chǎng)，共擁有交易會(huì)員17 000多家，共舉辦中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易2 133場(chǎng)、次，成交數(shù)量26 800萬(wàn)噸，交易額5 366億元。安徽糧食批發(fā)交易市場(chǎng)成交量和交易額居全國(guó)之首，累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入29 600萬(wàn)元、利潤(rùn)26 500萬(wàn)元，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，曾被授予“全國(guó)糧食系統(tǒng)先進(jìn)集體”、“全國(guó)創(chuàng)建誠(chéng)信市場(chǎng)先進(jìn)單位”、“數(shù)字安徽建設(shè)先進(jìn)單位”等多項(xiàng)殊榮。

二、中央政策性糧油交易市場(chǎng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

安徽糧食批發(fā)交易市場(chǎng)（全國(guó)政策性糧油競(jìng)價(jià)交易中心市場(chǎng)）和全國(guó)25個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）分市場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為糧油交易市場(chǎng)），在進(jìn)行政策性糧油的電子競(jìng)價(jià)交易時(shí)，統(tǒng)一運(yùn)行的是全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”，該系統(tǒng)具有強(qiáng)大的電子化財(cái)務(wù)處理功能，有準(zhǔn)確、規(guī)范、快捷的電商功能，買(mǎi)賣(mài)雙方均通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程詢(xún)價(jià)、競(jìng)價(jià)、交易、結(jié)算，公開(kāi)、公正、便捷、高效，極大地降低了交易成本。由于各市場(chǎng)都是新興的獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，內(nèi)部控制制度及其評(píng)價(jià)體系各異。

（一）會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一。各糧油交易市場(chǎng)統(tǒng)一執(zhí)行的是“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”業(yè)務(wù)流程和國(guó)家有關(guān)部委制定的政策性糧油競(jìng)價(jià)交易細(xì)則，而會(huì)計(jì)核算是按照各自市場(chǎng)性質(zhì)、規(guī)模及當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)要求采用不同的會(huì)計(jì)制度，有的采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的采用《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；有的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，也有的執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)制度的多樣性，使得交易保證金、履約保證金和貨款在糧油交易市場(chǎng)賬戶(hù)形成的存款利息，各市場(chǎng)按交易細(xì)則規(guī)定收取交易的手續(xù)費(fèi)，?。ㄊ小^(qū)）分市場(chǎng)上繳中心市場(chǎng)的管理費(fèi)，清算和上繳（撥補(bǔ)）中央財(cái)政政策性糧油銷(xiāo)售差價(jià)款等，在確認(rèn)、歸集、核算的過(guò)程中存在時(shí)間、空間差異。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)缺失。目前，各糧油交易市場(chǎng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)、成立股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)還比較少，計(jì)劃管理行政管理的氛圍較濃，市場(chǎng)法人代表（主任、處長(zhǎng)、經(jīng)理）絕大多數(shù)由主管部門(mén)任命、聘任。可見(jiàn)，沒(méi)有建立、健全董事會(huì)選聘經(jīng)理層負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督，也沒(méi)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的職責(zé)清晰、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，就難以適應(yīng)糧油交易市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展、健康壯大的要求。

（三）內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)體系缺失。由于尚未按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、財(cái)經(jīng)法規(guī)和糧油交易市場(chǎng)的實(shí)際建立、完善內(nèi)部控制制度，難以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易市場(chǎng)因內(nèi)部控制缺陷而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等，也難以發(fā)揮內(nèi)部控制及自我評(píng)價(jià)體系對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理的應(yīng)有功能和作用，更不可能將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的理念納入日常管理乃至傳達(dá)到全體員工。

（四）人力資源管理與內(nèi)控關(guān)聯(lián)度不高。糧油交易市場(chǎng)人力資源管理與其交易商品的特殊性及其政策要求相脫節(jié)，人才選用機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制不合理。高管和員工薪酬與市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益脫節(jié)，員工的薪酬收入和努力程度相關(guān)度不高，使得員工對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略、核心競(jìng)爭(zhēng)力、業(yè)務(wù)和技術(shù)現(xiàn)狀關(guān)心度不夠，熱情度不高。

（五）管理層對(duì)內(nèi)控重視不夠。糧油交易市場(chǎng)有履行保障糧食安全、實(shí)現(xiàn)國(guó)家糧食宏觀(guān)調(diào)控的重要職責(zé)。糧油交易市場(chǎng)的交易資金絕大部分來(lái)源于各地農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行發(fā)放的農(nóng)產(chǎn)品政策性收購(gòu)資金貸款，資金流量巨大、運(yùn)轉(zhuǎn)管理規(guī)定特殊，其中部分資金屬于應(yīng)上繳中央財(cái)政（或由中央財(cái)政撥補(bǔ)）的政策性糧油差價(jià)款，糧食交易市場(chǎng)政策性糧油交易資金的貸款利息由中央財(cái)政貼息負(fù)擔(dān)。內(nèi)部控制是糧油交易市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)職能的基石，必須保證糧油交易資金安全、規(guī)范運(yùn)行。

三、中央政策性糧油交易市場(chǎng)內(nèi)部控制制度及其評(píng)價(jià)體系探討

內(nèi)部控制制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制制度是糧油交易市場(chǎng)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中健康前行、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的重要基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要抓手。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委分別于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2010年4月26日制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指引》。這些文件的出臺(tái)，標(biāo)志著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，內(nèi)部控制制度及其自我評(píng)價(jià)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理和對(duì)外信息披露的重要事項(xiàng)。

（一）建立法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)章程，必須建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、相互制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)有效機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，成立專(zhuān)門(mén)部門(mén)或者指定適當(dāng)?shù)牟块T(mén)、人員具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施及日常工作。

（二）建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國(guó)家政策性糧油競(jìng)價(jià)交易細(xì)則，結(jié)合各自市場(chǎng)實(shí)際情況，必須建立一套符合業(yè)務(wù)流程、便于操作、行之有效的內(nèi)部控制制度。

1.實(shí)施不相容職務(wù)分離控制，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的內(nèi)部控制制度。（1）設(shè)立交易會(huì)員信息資料（買(mǎi)方）錄入、審核崗位。根據(jù)審核無(wú)誤的交易會(huì)員信息資料登陸“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”，錄入交易會(huì)員信息，指派專(zhuān)人復(fù)核后簽字確認(rèn)。交易會(huì)員信息資料錄入、復(fù)核人員相互分離，兩人均不得兼任交易保證金及貨款的輸入和審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（2）設(shè)立交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核崗位。根據(jù)審核無(wú)誤的資金到賬憑證，輸入交易會(huì)員的保證金及貨款，指派專(zhuān)人復(fù)核已輸入的交易會(huì)員的保證金及貨款是否正確無(wú)誤，并簽字確認(rèn)。交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核的人員對(duì)交易會(huì)員錄入、審核的結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核的人員相互分離，兩人均不得兼任交易會(huì)員信息資料錄入、復(fù)核人員崗位、不得兼任出庫(kù)通知單開(kāi)具和審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（3）設(shè)立監(jiān)管交易合同簽訂崗位，依法簽訂交易合同。競(jìng)價(jià)交易成功后，交易合同即刻生效，監(jiān)管合同簽訂人員鑒證買(mǎi)賣(mài)雙方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)、在指定地點(diǎn)簽訂《糧食競(jìng)價(jià)交易購(gòu)銷(xiāo)合同》。（4）設(shè)立出庫(kù)通知單開(kāi)具、審核崗位，及時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)。在開(kāi)具出庫(kù)通知單前，應(yīng)審核出庫(kù)時(shí)間是否符合規(guī)定，交易合同是否有效，到賬憑證是否真實(shí)、有效，到賬金額是否與到賬憑證的金額、買(mǎi)方單位、競(jìng)價(jià)交易購(gòu)銷(xiāo)合同、出庫(kù)數(shù)量相符，特殊情形是否由符合規(guī)定權(quán)限的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)等，在審核以上資料無(wú)誤后，出庫(kù)通知單開(kāi)具人通過(guò)查詢(xún)“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”在出庫(kù)通知單上填寫(xiě)本次提貨噸位，并在“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”中錄入提貨數(shù)量并簽字確認(rèn)，隨后將已審核的出庫(kù)資料交出庫(kù)通知單復(fù)核人員審核。出庫(kù)通知單開(kāi)具、復(fù)核人員對(duì)交易會(huì)員保證金和貨款輸入、審核的結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，出庫(kù)通知單開(kāi)具、復(fù)核人員相互分離，兩人均不得兼任交易會(huì)員保證金及貨款輸入、復(fù)核崗位，也不得兼任核算會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（5）設(shè)立實(shí)物出庫(kù)監(jiān)管崗位，確保成交糧油及時(shí)順暢出庫(kù)。糧油交易市場(chǎng)要認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家政策性糧食出庫(kù)管理暫行辦法》及交易細(xì)則有關(guān)規(guī)定，確保成交糧油及時(shí)順暢出庫(kù)，維護(hù)正常的糧食流通秩序。認(rèn)真做好各種商務(wù)糾紛的協(xié)調(diào)處理工作，努力降低解約率、違約率。要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)協(xié)調(diào)出庫(kù)糾紛，并按照職權(quán)范圍及時(shí)做出買(mǎi)方或賣(mài)方違約等處理決定，不得擅自延長(zhǎng)出庫(kù)時(shí)間。買(mǎi)方故意歪曲事實(shí)、弄虛作假、誣告陷害、嚴(yán)重違背誠(chéng)信行為的，經(jīng)查實(shí)后視情節(jié)輕重給予警告、通告、取消交易資格等處罰；阻撓拖延出庫(kù)，額外收取費(fèi)用，出庫(kù)過(guò)程中摻沙、摻水、摻雜使假，以及超標(biāo)準(zhǔn)扣水、扣雜等違法違規(guī)行為，要按照有關(guān)法律、規(guī)定從嚴(yán)從重處罰，并將其列入不良信用記錄名單進(jìn)行失信懲戒，限制從事中央政策性糧油購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)等處罰。實(shí)物出庫(kù)監(jiān)管人員與支付賣(mài)方糧款的制單、簽批人員實(shí)行職務(wù)分離控制。（6）設(shè)立交易標(biāo)的發(fā)布崗位，及時(shí)發(fā)布交易信息。嚴(yán)格按照“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國(guó)家有關(guān)部委制定的中央政策性糧油競(jìng)價(jià)交易細(xì)則及時(shí)發(fā)布交易標(biāo)的，制定交易標(biāo)的發(fā)布時(shí)限，不準(zhǔn)借故拖延和延遲發(fā)布，公開(kāi)、及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)布交易標(biāo)的。交易標(biāo)的發(fā)布崗位與直接接觸買(mǎi)賣(mài)雙方的市場(chǎng)部員工相互分離，交易標(biāo)的發(fā)布崗位與實(shí)物出庫(kù)監(jiān)管崗位實(shí)行職務(wù)分離控制。

2.建立支付賣(mài)方糧款制單、核準(zhǔn)、審核、簽批制度。支付賣(mài)方糧款前，先由市場(chǎng)部經(jīng)辦人員根據(jù)經(jīng)買(mǎi)賣(mài)雙方蓋章確認(rèn)、符合交易細(xì)則規(guī)定、真實(shí)有效的出庫(kù)驗(yàn)收確認(rèn)單和“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”生成的交易明細(xì)表等資料填寫(xiě)“資金支付審批表”，市場(chǎng)部經(jīng)理簽字核準(zhǔn)；交易結(jié)算員通過(guò)查詢(xún)“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”，審核“資金支付審批表”無(wú)誤后，在“國(guó)家糧油交易中心競(jìng)價(jià)交易系統(tǒng)”錄入賣(mài)方貨款支付憑證，并將簽字確認(rèn)的“資金支付審批表”連同驗(yàn)收確認(rèn)單及系統(tǒng)交易明細(xì)表交給交易結(jié)算復(fù)核員，復(fù)核無(wú)誤后，根據(jù)生成賣(mài)方貨款支付憑證，填寫(xiě)匯款申請(qǐng)單并簽字確認(rèn)，交易復(fù)核員將審核無(wú)誤的匯款申請(qǐng)單及有關(guān)資料交給核算會(huì)計(jì)，主管（或財(cái)務(wù)部經(jīng)理）會(huì)計(jì)審核后報(bào)批準(zhǔn)人審批后付款。在此環(huán)節(jié)，市場(chǎng)部的經(jīng)辦人和經(jīng)理必須分離，市場(chǎng)部的經(jīng)辦人和經(jīng)理對(duì)以前環(huán)節(jié)的辦理結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，兩人均不得兼任核算會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)審核崗位；市場(chǎng)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理不得擔(dān)任糧油交易資金付款的批準(zhǔn)人，實(shí)行職務(wù)分離控制。

3.建立審批范圍、權(quán)限、程序和相應(yīng)責(zé)任制度。糧油交易市場(chǎng)應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，編制日常交易中按照既定的職責(zé)和程序的審批權(quán)限，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對(duì)于超過(guò)一定數(shù)額（如：100萬(wàn)元以上）的糧油交易資金支付和“三重一大”事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行重大事項(xiàng)決策或者擅自改變集體決策。

4.嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。根據(jù)糧油交易的特殊性，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算盈虧，鑒于交易金額巨大，貨款往來(lái)參照收付實(shí)現(xiàn)制即到賬日及時(shí)從銀行部分劃結(jié)，另一部分待最終結(jié)算時(shí)清算，既有利于賣(mài)方及時(shí)還貸，也有利于買(mǎi)賣(mài)雙方因質(zhì)量等問(wèn)題或其他經(jīng)濟(jì)糾紛的后續(xù)解決。各市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；會(huì)計(jì)人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，確保會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

5.建立買(mǎi)賣(mài)雙方往來(lái)賬款定期清查核對(duì)和財(cái)產(chǎn)管理制度。糧油交易市場(chǎng)季末、年末出具買(mǎi)賣(mài)雙方結(jié)算往來(lái)賬款對(duì)賬單，通知并送達(dá)買(mǎi)賣(mài)雙方，由買(mǎi)賣(mài)雙方核對(duì)簽字后返回糧油交易市場(chǎng)。通過(guò)采取買(mǎi)賣(mài)雙方結(jié)算往來(lái)賬款定期核對(duì)清查、財(cái)產(chǎn)管理、定期盤(pán)點(diǎn)等措施，確保糧油交易市場(chǎng)及其買(mǎi)賣(mài)雙方賬賬相符、賬實(shí)相符，確保糧油交易資金安全、完整、準(zhǔn)確，維護(hù)糧油交易市場(chǎng)的良好聲譽(yù)。