“稅會分離”模式對會計信息披露影響分析

張麗

摘要：

“稅會分離”模式對會計信息披露具有一定的影響。這種影響有“稅會分離”本身固有因素的問題，為此，在深入解析“稅會分離”模式的基礎上將二者之間的關系做了全面梳理。在此基礎上歸納總結了“稅會分離”模式對會計信息披露造成的一些不利影響，并以此為依據(jù)分別從稅收和會計制度的目標差異性、觀念相通性以及制度協(xié)調性等方面提出了緩解策略。

關鍵詞：

稅會分離；會計信息披露；影響

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08017802

1“稅會分離”模式的形成和影響

目前國際上比較普遍的稅會模式有兩種，稅會統(tǒng)一模式和稅會分離模式。當前在歐洲一些經(jīng)濟發(fā)達國家當中使用稅會統(tǒng)一模式的國家比較多見，而且在這一模式的運用過程中也形成了比較成熟的機制和先進的經(jīng)驗。例如法、德、西班牙等歐盟國家。稅會統(tǒng)一模式之所以在這些國家中有比較廣泛的應用基礎和推廣條件，其中一個比較基礎的影響因素就是大陸法系。這與法的精神和原理息息相關，歐洲大陸是大陸法系的發(fā)源地，以此為源流，對當代的稅會模式也形成了比較明顯的影響。此外還有稅會分離模式，這一模式在英國、美國等其他英聯(lián)邦國家應用比較普遍，這些國家一般都是發(fā)展市場經(jīng)濟較早或者較為成熟的國家，利用這種模式能夠更加有效的解決市場中的問題。這也成為一些新興經(jīng)濟應用較多的模式之一。稅會模式允許存在制度會計與稅法的差異。會計在這種模式中主要是為會計信息的使用者服務，其建立的基本初衷是為企業(yè)重大決策提供信息服務。但是這種模式也存在一些弊端，例如對會計信息披露造成的影響。由于稅會模式提供的會計信息主要是將財務管理、投融資等一些較為復雜和敏感的信息提供給使用者。但是這些信息又不便于公開披露，所以這給會計核算和會計信息的公開審計造成了人為障礙。而隨著市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，這一體制又一次制造了市場和法律監(jiān)管的真空地帶，帶來一些經(jīng)濟犯罪和不公平競爭現(xiàn)象。這是當前稅會分離模式中出現(xiàn)的一些問題。但是這些并不能說明這種模式已經(jīng)不再適合當前和今后的會計信息披露。而是應當在市場更加成熟和競爭更加激烈的環(huán)境下更好的處理這些和解決這一模式本身固有的問題。這樣才能更好的處理他們稅法和會計制度當中存在的問題。

2“稅會分離”的不利影響

就政府體制本身而言，財政部們和稅務部門本身就存在不同的利益取向，這種取向暴露在下是的體制環(huán)節(jié)方面就是稅會分離模式。會計制度與稅法的制定和實施都是為相關的利益主體服務的，同時這些制度也成為影響和制約經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個非常重要的體制性因素。二者之間的分離或者差異主要造成的不利影響包括以下幾個方面：

（1）增加了企業(yè)運營成本。就企業(yè)內部財務管理來說，會計人員的工作就是依據(jù)會計制度開展日常的核算、預算、審計等工作。但是，當前我國實行的稅法和會計制度之間是分離的，差異性較大。因此會計人員需要對與稅務相關的會計信息進行二次核算，這無疑增加了會計人員的工作量。在一些大型企業(yè)的財務部門當中甚至需要單獨成立專門的稅收核算機構以增強工作的精確性和會計信息的針對性。這對企業(yè)來說增加了運營的成本。當前，隨著我國產業(yè)經(jīng)濟結構轉型升級的趨勢加大，在很大程度上企業(yè)面臨的內外競爭力也在逐步加大。企業(yè)提升自身競爭力的一個關鍵影響因素就在于內部運營效率。為此，各大企業(yè)不惜重金用于內部各部門工作效率的提升，以求在市場競爭中能輕裝上陣，增強企業(yè)對市場的靈活反映能力。但是在這一關鍵時期，稅會分離模式使得企業(yè)不得不分散一部分精力用在會計信息和稅務信息的分離核算當中。而且稅會分離模式也是在我國市場經(jīng)濟建立初期誕生，其產生的經(jīng)濟環(huán)境已近發(fā)生了明顯的變化。當前這一模式繼續(xù)完善和拓展，應當按照企業(yè)的實際需求而做出相應的調整，但是，顯然這一調整重任并沒有在近年來的經(jīng)濟發(fā)展過程中完成。因此，這成為影響企業(yè)運營成本的一個不利因素，給企業(yè)經(jīng)營效率和競爭力的提升造成不利影響。

（2）增加了企業(yè)涉稅風險。稅會分離模式增加了企業(yè)的涉稅風險，隨著我國對外開放的不但深入以及經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加劇，外向型經(jīng)濟已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要方向，而且在這一經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展過程中，一些大型企業(yè)的對外業(yè)務也在不斷增加。會計制度與國際接軌成為一種必然現(xiàn)象。但是外向經(jīng)濟在這樣的勢頭發(fā)展下，稅收政策卻難以與軌跡接軌。也不存在接軌的可能性。這造成了會計制度與稅收制度的差異性。這種差異性的根本原因就在于稅會分離模式。在會計信息核算和會計信息披露過程中，企業(yè)常常因為兩種制度的差異性造成報稅過程中核算失誤，或者本在會計制度過程中的合理現(xiàn)象，在稅收制度中可能就被認定為違反稅法。會計信息的復雜性決定了稅收信息核算中出現(xiàn)失誤的幾率大大增加，因此在這樣的基礎上企業(yè)的涉稅風險也就大大增加。企業(yè)在市場競爭中應當對各種風險都有預警機制。而針對涉稅風險這樣的預警機制在我國企業(yè)當中還沒有完全建立起來。一旦涉及這種風險，企業(yè)必將搓手不急。這對一些上市公司來說有可能造成股價波動、信譽受損等不良影響。事實上這一違反現(xiàn)象或者行為與企業(yè)初衷并不相同，因此也造成企業(yè)參與競爭的障礙人為增加。

（3）造成稅款流失。稅會分離模式有可能造成稅款流失，稅款的征收對會計信息的依賴性較強。企業(yè)當期應納稅所得額與適用稅率之積構成應納稅額，但是應納所得稅與現(xiàn)行會計制度是本源關系，稅會分離模式造成兩種數(shù)據(jù)并不是在統(tǒng)一計算公式內得出。這就決定了所得稅必須以會計信息為依據(jù)重新計算，而這給不法企業(yè)或者漏稅行為留下了可乘之機。實際上在稅務執(zhí)法過程中也經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)利用會計信息與所得稅計算漏洞行漏稅之實。造成這種現(xiàn)象的一個重要原因就在于稅會分離模式使得企業(yè)難以將真實的會計信息披露機制執(zhí)行到位。而在這些制定和執(zhí)行不到位的會計信息披露中含有大量灰色隱藏信息。因此從這個角度看，稅會分離模式極易造成稅款流失。因為，會計信息披露這一關鍵環(huán)節(jié)對會計信息披露造成的印象是非常重要。會計信息無法真實披露勢必造成稅收信息核算過程中企業(yè)當期所得稅計算出現(xiàn)偏差。從這個來說，稅會分離模式需要進一步調整和優(yōu)化，以更加規(guī)范的、適合企業(yè)和政府稅收的雙向機制著力破解這一難題。

3緩解“稅會分離”與會計信息披露沖突的對策建議

（1）促進會計制度與稅法協(xié)調性。稅制的演變過程應當以經(jīng)濟實踐的變化而不斷完善，同時經(jīng)濟實踐的發(fā)展有需要會計理論的不斷充實而愈加規(guī)范。因此，會計理論的變化和變動取向應當成為稅制演變和發(fā)展的一個必要條件。當前，就我國稅會分離模式而言，二者的發(fā)展和演變并不是協(xié)調同步的。由此造成在會計信息披露和稅收過程中出現(xiàn)了種種不適應現(xiàn)象。為此我國政府和市場監(jiān)管相關部門應當著力促進會計制度與稅法發(fā)展的協(xié)調性，只有在這樣的基礎上才能更加協(xié)調的推進二者之間的發(fā)展和演變過程。同時也只有這方面的協(xié)調落到實處才能更加妥善的解決的稅會分離對會計信息披露造成的不良影響。為此，政府稅務部門和財政部門應當更加深入的研究當前稅會模式結合的科學性和合理性，細致的研究二者之間在企業(yè)環(huán)境當中相互結合和沖突的各種現(xiàn)實問題。以推動整個市場經(jīng)濟發(fā)展和為企業(yè)排憂解困的態(tài)度促進稅法與會計制度之間的協(xié)調性。

（2）會計目標與稅法目標差異性的緩解。確保會計信息披露程序的合法性、內容的合理性必須解決的一個問題就是會計目標與稅法目標差異性的環(huán)節(jié)。當前正是因為稅法目標與會計目標的差異性較大，稅會分離的裂痕比較明顯才導致在核算過程中本單位都以自身利益為獨立出發(fā)點，沒有兼顧整個體系和環(huán)境的協(xié)調性。為此在今后的財稅改革中應當盡量向會計目標與稅法目標靠攏。在稅法目標制定的過程中應當將現(xiàn)行的會計理論考慮在內。同時還應當對企業(yè)財務環(huán)境和具體的會計制度作為獨立的參考，只有這樣才能更加有效的幫助企業(yè)在參與市場競爭的環(huán)境中制定比較符合企業(yè)實際的財務和稅收政策。同時在會計信息披露過程中還應當將現(xiàn)行的稅法目標考慮在內，力圖在會計核算和信息披露過程中兼顧到稅收制度和目標的執(zhí)行。這樣不但給企業(yè)財務工作效率的提升制定了現(xiàn)實的基礎和環(huán)境執(zhí)行力的提升，同時也在很大程度上成為影響和導致整個競爭力提升的一個關鍵因素。此外，稅法目標和會計目標的協(xié)調關鍵還在于政府稅法制度和目標設定的科學性。政府在制定一些列稅法制度的同時應當將企業(yè)的實際情況考慮在內，在不影響基本稅收制度的同時應當向企業(yè)實際情況靠攏。盡可能的制定便于企業(yè)執(zhí)行和理解的制度。能夠企業(yè)更好的，更有效率的做好自身的財務工作作出重要的貢獻和努力。

（3）注重會計制度與稅法觀念的相通性。觀念的背道而馳是造成稅會分離的一個根本性影響因素，也是導致具體工作中出現(xiàn)諸多裂隙的源頭。為此，若增強會計信息披露的真實性和準確性，又兼顧稅會分離模式就要在二者的觀念上實現(xiàn)相通。應當將二者建立的基本初衷和本來的現(xiàn)實問題考慮在內。會計理論是隨著市場時間的不斷發(fā)展而逐漸完善的，同時這種影響因素又對整個會計發(fā)展帶來一定的影響。為此在整個信息披露過程中既要將最為先進和科學的會計理論考慮在內，同時又要注重會計理論在實現(xiàn)稅收目標的過程中堅持這些基本的理念和原理。確保整個稅會分離體制能夠在不影響稅收和企業(yè)盈利能力的基礎上全面發(fā)展。另外，會計制度與稅法觀念的相通性還需要在學術層面加強科研創(chuàng)新，在高校和其他科研機構的教育層面培養(yǎng)適合現(xiàn)代稅法制度和會計制度相結合的復合型人才，堅持人才創(chuàng)新，人才理念的進步和發(fā)展才能更好的解決未來發(fā)展道路上的會計信息披露問題。

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