架子隊(duì)財(cái)務(wù)核算管理要點(diǎn)及相關(guān)會(huì)計(jì)科目運(yùn)用

呂靜

摘要：

針對(duì)2008年原鐵道部下發(fā)的《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》（鐵建設(shè)[2008]51號(hào)）規(guī)定，要求在鐵路施工企業(yè)實(shí)行架子隊(duì)施工的管理模式，現(xiàn)在鐵路施工中都在推行架子隊(duì)管理模式，經(jīng)過這些年鐵路建設(shè)的發(fā)展，可以看出架子隊(duì)管理模式是鐵路系統(tǒng)施工作業(yè)層今后的發(fā)展方向，并根據(jù)架子隊(duì)的管理模式，提出財(cái)管核算管理中幾個(gè)要點(diǎn)及具體會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用方法。

關(guān)鍵詞：

架子隊(duì)；財(cái)務(wù)核算；要點(diǎn)；會(huì)計(jì)科目

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）08012002

架子隊(duì)是近年來(lái)鐵路工程建設(shè)施工企業(yè)以自有管理人員、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干為施工作業(yè)管理與監(jiān)控層，以勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)人員和與施工企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的其他社會(huì)勞動(dòng)者為主要作業(yè)人員成立的施工隊(duì)伍。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況一般選擇管理型架子隊(duì)，即項(xiàng)目部派內(nèi)部職工任隊(duì)長(zhǎng)、技術(shù)主管等組成的架子隊(duì)，架子隊(duì)配備管服人員在9人左右；架子隊(duì)按分項(xiàng)與有資質(zhì)的外部施工隊(duì)組建成立工程施工，與有資質(zhì)的外部施工隊(duì)簽訂合同后，重點(diǎn)抓好安全、質(zhì)量、進(jìn)度和外部勞務(wù)管理等工作，每月按計(jì)價(jià)監(jiān)控并由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)將工資發(fā)到每個(gè)勞務(wù)工人手中。這種模式的管理機(jī)動(dòng)靈活，并能為企業(yè)構(gòu)筑管理上的“防火墻”，同時(shí)有效防止了“包工隊(duì)”見利忘義，無(wú)視生產(chǎn)安全、工程質(zhì)量管理要求，鬧“獨(dú)立”的現(xiàn)象。

根據(jù)架子隊(duì)的管理模式，現(xiàn)就架子隊(duì)管理模式下財(cái)務(wù)核算管理方面談一下本人的一些淺薄經(jīng)驗(yàn)，以供大家在實(shí)際的施工管理中加以借鑒：

1財(cái)務(wù)核算的第一要點(diǎn)：報(bào)賬制和撥改代

建立勞務(wù)用工核算“撥改代”制度。所謂“撥改代”，就是避免在大包模式下打預(yù)付款、按綜合單價(jià)核算的方式，取消與勞務(wù)工班的往來(lái)賬，所有費(fèi)用一律通過代付形式核算。同時(shí)要建立相應(yīng)的輔助賬，反映每個(gè)施工工班的真實(shí)成本支出，便于成本考核，規(guī)避審計(jì)、稅務(wù)、執(zhí)法檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的。

具體實(shí)施情況：

（1）核算上一律采取報(bào)賬制：項(xiàng)目部每月末根據(jù)各工班已完合格的工程量按照施工合同結(jié)算出計(jì)價(jià)金額，然后按照《勞務(wù)分包合同》和《機(jī)械租賃合同》將已結(jié)算金額分解成工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)，按此金額登記“勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)撥款臺(tái)賬”；財(cái)務(wù)部按照計(jì)劃部門提供的“勞務(wù)費(fèi)計(jì)提表”計(jì)入人工費(fèi)成本，同時(shí)工班向財(cái)務(wù)提供零星材料、租賃費(fèi)等發(fā)票計(jì)入材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)成本，工班還需提供工資表備查，并且提供的發(fā)票報(bào)賬金額加上工資表金額要與計(jì)價(jià)金額相符。

因工班提供材料、租賃費(fèi)等發(fā)票的時(shí)間有些滯后，所以項(xiàng)目部財(cái)務(wù)每月必須及時(shí)登記臺(tái)賬，掌握成本歸集、撥款情況，防止超撥款的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）代發(fā)農(nóng)民工工資：為保障農(nóng)民工工資及時(shí)足額發(fā)放，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)統(tǒng)一給農(nóng)民工辦理了工資卡，農(nóng)民工憑身份證原件領(lǐng)取，并簽字確認(rèn)，工資發(fā)放時(shí)由銀行直接轉(zhuǎn)賬至工資卡。防止了支付工程款和發(fā)放民工工資兩張皮的現(xiàn)象，避免如果工班不及時(shí)支付民工工資甚至采取造假的工資單，項(xiàng)目部會(huì)承擔(dān)不按時(shí)支付工資的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）代付工程材料款：工班的勞務(wù)分包合同中含小型材料費(fèi)，當(dāng)工班需要小型材料時(shí)，提出材料申請(qǐng)計(jì)劃由項(xiàng)目物資主管審批后，到項(xiàng)目部及工班認(rèn)可的供應(yīng)商處購(gòu)買材料（單價(jià)由工班和供應(yīng)商商定），月末供應(yīng)商將物資主管簽批的材料采購(gòu)申請(qǐng)單和工班簽收的收料單及材料銷售發(fā)票交到物資部辦理點(diǎn)驗(yàn)手續(xù)，物資部門同時(shí)將此材料出庫(kù)發(fā)給該工班列入工班成本；項(xiàng)目根據(jù)業(yè)主撥款情況按付款計(jì)劃直接將款付給材料供應(yīng)商。

（4）對(duì)架子隊(duì)管理的幾項(xiàng)建議：架子隊(duì)需指定專人到項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部辦理?yè)芨犊钍掷m(xù)，并出具授權(quán)委托書。禁止架子隊(duì)及債權(quán)人到集團(tuán)公司指揮部辦理?yè)芨犊钍掷m(xù)，如出現(xiàn)架子隊(duì)及債權(quán)人到指揮部辦理付款手續(xù)情況，將對(duì)架子隊(duì)通報(bào)批評(píng)及罰款處罰。架子隊(duì)需指定專人在每月20號(hào)之前把持有架子隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)、工班長(zhǎng)、及項(xiàng)目部指定現(xiàn)場(chǎng)審核人員共同簽字的考勤表送到項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部，工資表由項(xiàng)目部勞資員與架子隊(duì)指定專人共同做，要求及時(shí)、準(zhǔn)確。項(xiàng)目部指定架子隊(duì)在指定銀行辦理民工工資卡，如在外地辦理的農(nóng)業(yè)銀行民工工資卡，代發(fā)的民工工資的手續(xù)費(fèi)由架子隊(duì)承擔(dān)。

通過貫徹、執(zhí)行“撥改代”制度，既保證了農(nóng)民工工資的及時(shí)、足額發(fā)放，材料供應(yīng)商材料款的及時(shí)給付，又避免了各勞務(wù)分包隊(duì)以發(fā)放農(nóng)民工工資、支付材料款為借口轉(zhuǎn)移和挪用項(xiàng)目資金，避免了超撥款的發(fā)生，給項(xiàng)目完工后對(duì)下順利結(jié)算掃清了障礙。

下面就架子隊(duì)管理模式下財(cái)務(wù)核算管理的具體會(huì)計(jì)科目運(yùn)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

1.1工程施工—合同成本科目

“工程施工—合同成本”，本科目應(yīng)按人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用等成本核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，按合同項(xiàng)目和工班明細(xì)進(jìn)行輔助核算。

1.2工程施工—合同成本-人工費(fèi)科目

（1）核算范圍：核算各工班中管理人員、機(jī)械設(shè)備操作人員、勞務(wù)人員、勤雜人員、服務(wù)人員等所有人員的工資及獎(jiǎng)金。

（2）入賬依據(jù)：工資以每月經(jīng)工班核算員、工班長(zhǎng)、項(xiàng)目相關(guān)部門審核簽字的工資表入賬。獎(jiǎng)金以架子隊(duì)每月安全、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等指標(biāo)經(jīng)考核后，按相關(guān)規(guī)定確定獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)工班核算員、工班長(zhǎng)、項(xiàng)目相關(guān)部門審核簽字的獎(jiǎng)金表入賬。

（3）工資及獎(jiǎng)金發(fā)放：項(xiàng)目部給所有工班人員辦理銀行工資卡，發(fā)放工資卡時(shí)由本人簽字并按手印領(lǐng)取，按月將工資及獎(jiǎng)金匯入員工本人的銀行卡。

1.3工程施工—合同成本-材料費(fèi)科目

（1）主要材料。

本工程鋼材、水泥、火工品等大型材料由項(xiàng)目部統(tǒng)一限額供應(yīng)，采用計(jì)劃成本核算，與各工班考核獎(jiǎng)勵(lì)協(xié)議中要約定材料節(jié)超獎(jiǎng)罰。

（2）小型材料及機(jī)具。

小型材料及機(jī)具原則上各工班自購(gòu)，自購(gòu)時(shí)應(yīng)履行以下程序。

①采購(gòu)程序。

第一步，項(xiàng)目部組織相關(guān)人員（可包括工班人員）就近選定幾家小型建材供應(yīng)商。

第二步，將選定的幾家供應(yīng)商的具體地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等相關(guān)信息制成供應(yīng)商明細(xì)表發(fā)至所有各工班，小型材料及機(jī)具價(jià)格由各工班與供應(yīng)商商定。同時(shí)項(xiàng)目部與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)協(xié)議，必須規(guī)定沒有持項(xiàng)目部批準(zhǔn)的小型材料及機(jī)具申購(gòu)表的，不允許賒售給工班，否則責(zé)任自負(fù)，項(xiàng)目部不承擔(dān)任何責(zé)任。

第三步，項(xiàng)目部印制小型材料及機(jī)具申購(gòu)表，申購(gòu)表要有統(tǒng)一編號(hào)，一式三聯(lián)（自帶復(fù)寫功能），標(biāo)明各聯(lián)次用途，由各工班負(fù)責(zé)人到項(xiàng)目部登記領(lǐng)用。

第四步，各工班根據(jù)下周的施工任務(wù)填寫小型材料及機(jī)具申購(gòu)表，經(jīng)項(xiàng)目部現(xiàn)場(chǎng)主管工程師、物資設(shè)備部門、財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，持其中批定一聯(lián)到選定供應(yīng)商處賒購(gòu)材料。

②列銷與付款程序。

第一步，由物資核算員每周到各工班取回已開小型材料及機(jī)具申購(gòu)表的其中指定聯(lián)，并到供應(yīng)商處進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，定期轉(zhuǎn)賬支付貨款。

第二步，付款前要求供應(yīng)商開據(jù)發(fā)票和材料清單，并將材料發(fā)票和清單交物資部門點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)。

第三步，物資部門將小型材料及機(jī)具發(fā)票、材料清單、材料點(diǎn)驗(yàn)單一起交財(cái)務(wù)部門入賬。

第四步，月末物資部門按工班開據(jù)發(fā)料單形成匯總表，經(jīng)工班長(zhǎng)簽字后交財(cái)務(wù)部門入賬。

1.4工程施工—合同成本-機(jī)械費(fèi)科目

（1）簽訂合同。

第一步，要求各工班提供現(xiàn)場(chǎng)所需機(jī)械設(shè)備名稱、型號(hào)、性能等相關(guān)資料及出租方的身份證明或單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

第二步，項(xiàng)目部與每臺(tái)車主簽訂租賃合同，合同中只約定租金，此租金不含司機(jī)工資、柴油、附屬油料、修理配件款等內(nèi)容，以最大限度降低稅賦。

第三步，合同中注明此租賃價(jià)格已包含稅費(fèi)，發(fā)票由出租方付款前提供。

（2）入賬依據(jù)。

①油料、修理等費(fèi)用。

各工班提供合法合規(guī)的發(fā)票，由工班指定人員每周填制費(fèi)用匯總表，履行簽字手續(xù)后到財(cái)務(wù)部門報(bào)賬。

②租金結(jié)算。

由物資設(shè)備部門每月填寫“月份機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)用結(jié)算單”，經(jīng)出租方和項(xiàng)目部相關(guān)人員簽認(rèn)后于當(dāng)月25日之前交財(cái)務(wù)部門。

（3）租金支付。

當(dāng)月租賃費(fèi)匯入出租方銀行卡或銀行賬號(hào)。

1.5工程施工—合同成本-其他直接費(fèi)科目

（1）核算范圍。

核算各工班日常管理支出，具體包括辦公費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、其他費(fèi)用等，但以上費(fèi)用必須取得合規(guī)發(fā)票。

（2）核算程序。

由工班指定人員按月收集整理發(fā)票，并編制費(fèi)用匯總表，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字后，報(bào)送財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)，工班長(zhǎng)簽字代領(lǐng)款項(xiàng)。

第二條各分部與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)人員與勞務(wù)公司簽訂勞動(dòng)合同，所簽訂的勞動(dòng)合同各分部備案。

第三條根據(jù)《金溫?cái)U(kuò)能改造工程建設(shè)資金監(jiān)管協(xié)議》的要求，集團(tuán)公司工程指揮部在監(jiān)管銀行開設(shè)農(nóng)民工工資專項(xiàng)賬戶，專門用于農(nóng)民工工資支付。

第四條各分部對(duì)架子隊(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按《責(zé)任成本管理辦法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行責(zé)任成本考核。

（3）核算中的難點(diǎn)。

①因工班提供材料、租賃費(fèi)等發(fā)票的時(shí)間有些滯后，容易造成賬務(wù)核算不及時(shí)，賬面反映不出真實(shí)的成本歸集。

②財(cái)務(wù)賬面反映不出真實(shí)成本，必須登記臺(tái)賬，增加很大工作量。

③通過臺(tái)賬登記來(lái)了解成本歸集、撥款、欠撥款情況，這樣，必須保證臺(tái)賬登記的準(zhǔn)確性，防止隊(duì)、工班多，漏記、串記的現(xiàn)象，造成超撥款。

2財(cái)務(wù)核算的第二要點(diǎn)：?jiǎn)诬噯螜C(jī)核算中應(yīng)注意的事項(xiàng)

隨著項(xiàng)目管理改革制度的不斷深入和深化，機(jī)械化施工隊(duì)的管理也由過去的粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，單機(jī)單車核算成為了機(jī)械隊(duì)組織施工生產(chǎn)和控制成本的有效武器，堅(jiān)定不移地執(zhí)行和推廣單機(jī)單車核算是機(jī)械隊(duì)肩負(fù)的重大使命和責(zé)任，能否準(zhǔn)確、成功地實(shí)行單機(jī)單車成本核算成為體現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目部管理水平的重要參數(shù)，也成為衡量項(xiàng)目部管理是否到位的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

在機(jī)械單位單機(jī)核算實(shí)質(zhì)上就是將單機(jī)單車在施工生產(chǎn)中所發(fā)生的材料費(fèi)、維修費(fèi)及其他機(jī)駕人員可控制的費(fèi)用實(shí)行包干到人的核算辦法，把機(jī)駕人員的收益與單機(jī)單車所發(fā)生的成本緊緊捆綁在一起，是機(jī)駕人員工資發(fā)放的依據(jù)及考核機(jī)械車輛經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)資料。計(jì)劃合同部負(fù)責(zé)牽頭組織單機(jī)核算工作，每季度將單機(jī)核算成果交由財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)根據(jù)核算數(shù)額做到工資表里。

例如：某項(xiàng)目部單車核算主要是核算出渣車：

司機(jī)在接管車輛時(shí)，車輛要達(dá)到完好狀態(tài)并和司機(jī)簽定責(zé)任書，如司機(jī)提前退場(chǎng)時(shí)，車輛應(yīng)達(dá)到完好狀態(tài)并通過項(xiàng)目部核算小組驗(yàn)收，如未達(dá)到完好狀態(tài)的，其維修費(fèi)用由司機(jī)承擔(dān)。

各操作人員工資的工資總額=計(jì)件工資（車數(shù)工資）總收入-單車成本（油料、輪胎、配件總消耗）+效益工資（油料輪胎材料節(jié)超獎(jiǎng)罰）。

計(jì)件工資=本月完成產(chǎn)量（車）×單價(jià)

效益工資=油料及輪胎節(jié)超金額×獎(jiǎng)罰系數(shù)

（效益工資的獎(jiǎng)罰系數(shù)，當(dāng)發(fā)生節(jié)余時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況確定，超支時(shí)按超耗額的一定百分比從司機(jī)工資中全額扣除）

從該項(xiàng)目部實(shí)行單車單機(jī)核算以來(lái)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來(lái)看，核算后司機(jī)月人均收入，比上場(chǎng)時(shí)制定基本工資均有所提升，充分調(diào)動(dòng)了司機(jī)們的工作積極性。

經(jīng)過項(xiàng)目設(shè)備部對(duì)車輛檢測(cè)，承包的設(shè)備完好率為95%以上，通過項(xiàng)目嚴(yán)格的監(jiān)控，司機(jī)所承包的設(shè)備還沒有進(jìn)行過大修，最大化避免了短期化行為的人為損壞及設(shè)備修理不及時(shí)、拚機(jī)械的現(xiàn)象發(fā)生。

總之，隨著“撥改代”核算方式和架子隊(duì)管理模式不斷開展，要求我們的工作做得越來(lái)越細(xì)致執(zhí)行“撥改代”及架子隊(duì)管理模式，對(duì)于控制成本、防止對(duì)下超撥款、提高工人工資水平等取得了一定的效果。

在取得這些收獲的同時(shí)也存在著一些不足與需要改善之處，比如在各項(xiàng)費(fèi)用的控制上，在規(guī)范核算程序等方面。這些應(yīng)是我們下一步管理要著重思考和解決的問題。

3幾點(diǎn)建議

（1）執(zhí)行“撥改代”核算方式和架子隊(duì)管理模式中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作一定要做細(xì)，架子隊(duì)輔助臺(tái)賬登記必須及時(shí)、準(zhǔn)確，防止賬面成本費(fèi)用歸集不及時(shí)、不準(zhǔn)確導(dǎo)致的收益虛高，且要進(jìn)一步規(guī)范核算程序，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）必須規(guī)范架子隊(duì)伍管理，增強(qiáng)全員法律意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)管理人員的法律法規(guī)教育，增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德。做到不亂擔(dān)保、不亂簽字、不亂蓋章，特別要規(guī)范架子隊(duì)伍的管理，收集和審核好有關(guān)資料，保存好代發(fā)的民工工資表，審核好架子隊(duì)的合同和發(fā)票，防止風(fēng)險(xiǎn)合同和假發(fā)票，給項(xiàng)目帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（3）加強(qiáng)資金管理：做到規(guī)范流向、使用合規(guī)、計(jì)劃控制、分級(jí)審批、動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

（4）加強(qiáng)預(yù)算管理：做到降低對(duì)下承包風(fēng)險(xiǎn)；控制材料采購(gòu)價(jià)格，充分利用好項(xiàng)目現(xiàn)有設(shè)備，降低成本；控制好預(yù)算現(xiàn)金流量，降低支付風(fēng)險(xiǎn)。

（5）積極開展責(zé)任成本核算工作，一定要做到實(shí)處，措施得當(dāng)，不趨于形式，做好成本的分解（分解到班組和工序）和二掛的獎(jiǎng)勵(lì)分配，真正降低項(xiàng)目成本，給項(xiàng)目帶來(lái)效益。

參考文獻(xiàn)

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