風(fēng)險(xiǎn)控制視角下的會(huì)計(jì)軟件功能審計(jì)探析

□文/何 惕 楊金秀

（長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南·長(zhǎng)沙）

隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件越來(lái)越多，其在提高企事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率方面起到突出作用。但是會(huì)計(jì)軟件的各種便捷功能也給審計(jì)工作帶來(lái)一定困難和風(fēng)險(xiǎn)。如：會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)存儲(chǔ)、生成會(huì)計(jì)報(bào)表，修改不會(huì)留下痕跡，這使得會(huì)計(jì)軟件基礎(chǔ)下更容易進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，審計(jì)線索搜查更為困難，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們必須從系統(tǒng)性、整體性、全面性角度看待會(huì)計(jì)軟件的優(yōu)劣勢(shì)，從風(fēng)險(xiǎn)角度看待會(huì)計(jì)軟件各個(gè)功能模塊隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性預(yù)防措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，控制會(huì)計(jì)舞弊行為。

一、業(yè)務(wù)功能模塊帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及處理方法

在會(huì)計(jì)軟件中，業(yè)務(wù)功能模塊主要包括工資管理模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、出納記賬模塊、憑證處理模塊、科目預(yù)警控制模塊等，不同的模塊有不同的功能，也存在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須掌握審計(jì)重點(diǎn)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，其具有隱蔽性特征，雖然操作人員登錄進(jìn)行相關(guān)操作時(shí)有記錄，但是其范圍太廣，有價(jià)值的信息隱藏太深，審計(jì)難度非常大，因此在審計(jì)時(shí)不能再采用傳統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審計(jì)的方法，更多的依賴審計(jì)人員的敏感度、經(jīng)驗(yàn)等，審計(jì)工作量增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。會(huì)計(jì)軟件提供無(wú)痕修改法和紅字沖銷法進(jìn)行憑證的修改，對(duì)于尚未付賬的憑證修改一般采用第一種方法，此時(shí)可以分成兩種情況：若憑證還沒有審核，那么只需要通過(guò)憑證錄入窗口進(jìn)行相應(yīng)修改；若憑證已經(jīng)審核，需要先由審核者銷章，然后才能由制單人對(duì)其進(jìn)行修改。運(yùn)用無(wú)痕修改法時(shí)，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)中沒有留下修改的痕跡，給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。紅字沖銷法則主要適用于已經(jīng)過(guò)賬的憑證，此時(shí)會(huì)留下痕跡，便于審計(jì)人員追蹤審計(jì)線索。但是，若在操作過(guò)程中，操作人員運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件的“反過(guò)賬”功能來(lái)取消過(guò)賬，接著采用無(wú)痕修改法進(jìn)行憑證的修改，就會(huì)消滅審計(jì)線索。因此，在審計(jì)工作中，首先要審查憑證的修改是否合法，接著審查修改操作是否留有痕跡，結(jié)合上級(jí)日志記錄來(lái)進(jìn)行憑證修改的抽樣審計(jì)。另外，還要重視會(huì)計(jì)軟件中的逆向操作功能，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，從而判斷操作人員的無(wú)痕修改法以及逆向操作功能聯(lián)合使用對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，在會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)研發(fā)中，其本身就存在一定缺陷，這也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多公司使用的會(huì)計(jì)軟件沒有經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的審核，在簡(jiǎn)單的試運(yùn)行后就投入使用，使用過(guò)程中存在軟件運(yùn)行不穩(wěn)定問(wèn)題。也有些公司的會(huì)計(jì)軟件沒有及時(shí)更新升級(jí)。例如：在賬務(wù)的期末處理上，基本流程為：自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行審核、過(guò)賬，接著進(jìn)行期末調(diào)匯，并進(jìn)行審核過(guò)賬，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益和憑證的審核、過(guò)賬，最后完成期末結(jié)賬。這一軟件功能缺陷就給審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中需重點(diǎn)進(jìn)行操作程序的審計(jì)，審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的期末處理程序是否合法，分析賬務(wù)系統(tǒng)中是否嵌入了期末處理控制程序，綜合分析評(píng)估因會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)不當(dāng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、維護(hù)功能模塊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及處理

維護(hù)功能模塊是會(huì)計(jì)軟件的一個(gè)公共管理平臺(tái)，其決定著會(huì)計(jì)賬套的核算方法，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)軟件的正常穩(wěn)定運(yùn)行，因此，做好維護(hù)功能模塊的審計(jì)也十分必要，以審計(jì)結(jié)果分析會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件的維護(hù)管理。例如，在上機(jī)日志的審計(jì)中，上機(jī)日志所記錄的信息屬于企業(yè)機(jī)密，因而會(huì)計(jì)軟件功能會(huì)對(duì)各個(gè)用戶的上機(jī)操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格控制，一般只有系統(tǒng)管理員才有上機(jī)日志操作權(quán)限。因此，在對(duì)會(huì)計(jì)軟件的上機(jī)日志功能進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)分析其中是否具有刪除、修改上機(jī)日志記錄的功能，分析系統(tǒng)管理員是否具有刪除、修改上機(jī)日志記錄的權(quán)限，若有，那么運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性就明顯提高。用戶將上機(jī)日志記錄刪除或是修改后，審計(jì)人員就無(wú)從查詢到真實(shí)的上機(jī)日志記錄了，這樣就明顯增加了審計(jì)線索搜查的困難，甚至無(wú)法取得審計(jì)證據(jù)，給審計(jì)工作帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)軟件大行其道的今天，企事業(yè)單位也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)軟件隱藏的會(huì)計(jì)舞弊、經(jīng)濟(jì)違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)軟件功能審計(jì)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況不斷完善會(huì)計(jì)軟件，使其更好為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

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