增值型內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

□文/范義敏 許現(xiàn)暉

（1.石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·石家莊；2.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·保定）

一、內(nèi)部審計(jì)到增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計(jì)定義：內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。從定義可以看出，當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)被定義為“獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)”，并提出了為管理服務(wù)的方向。但由于當(dāng)時(shí)的內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)較低等原因，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)仍舊停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，成本成了企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的重要砝碼，于是各大公司紛紛將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程劃分為增值過(guò)程和非增值過(guò)程，期望能夠最大限度壓縮非增值過(guò)程，挖掘增值過(guò)程，從而為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。這就產(chǎn)生了對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)烈需求。于是，2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的內(nèi)部審計(jì)定義，即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，他通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

由上述定義可以看出，增值型內(nèi)部審計(jì)并不是新生的一種審計(jì)類型，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段。在這個(gè)階段，增值型內(nèi)部審計(jì)是能為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代管理知識(shí)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)開(kāi)展確認(rèn)和咨詢服務(wù)，幫助組織改進(jìn)運(yùn)營(yíng)、降低組織風(fēng)險(xiǎn)，增加組織實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和組織目標(biāo)的機(jī)會(huì)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

1、強(qiáng)調(diào)價(jià)值增值觀念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，而增值型內(nèi)部審計(jì)認(rèn)為，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值，通過(guò)識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)并提供評(píng)價(jià)、鑒證等服務(wù)增加組織價(jià)值。

2、審計(jì)理念發(fā)生了根本變化。一直以來(lái)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)只是注重于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯報(bào)給相應(yīng)的部門，審計(jì)工作便結(jié)束了。而增值型內(nèi)部審計(jì)以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題為審計(jì)理念，它的目的是促使和幫助解決問(wèn)題，提出相應(yīng)建議并采取措施。

3、服務(wù)對(duì)象比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要廣。增值型內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象擴(kuò)展到整個(gè)組織，涉及董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、股東以及其他利益相關(guān)者等所有相關(guān)人員。

4、業(yè)務(wù)范圍比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要大。增值型內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及內(nèi)部控制等能為組織增加價(jià)值的鑒證和咨詢活動(dòng)領(lǐng)域。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1、受托責(zé)任理論對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用。委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，催生了對(duì)代理人受托責(zé)任的履行、資產(chǎn)的管理等情況監(jiān)督的需要，刺激了內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生。隨著受托責(zé)任多極化要求的發(fā)展，引起了內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對(duì)象等的轉(zhuǎn)變，增值型內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生和發(fā)展。即增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)。

2、公司治理理論對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用。公司治理理論是現(xiàn)代企業(yè)理論的重要組成部分。公司治理理論認(rèn)為：“公司治理以現(xiàn)代公司為主要對(duì)象，以監(jiān)督與激勵(lì)為核心內(nèi)容”。公司治理要解決的首要問(wèn)題就是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。這就需要內(nèi)部審計(jì)為公司治理提供一種有力的監(jiān)控手段。內(nèi)部審計(jì)一方面通過(guò)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)自身的成本小于損失的減少額時(shí)，公司的價(jià)值就會(huì)增加，這一部分就是內(nèi)部審計(jì)使公司價(jià)值增加的部分；另一方面內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)為各職能部門提供改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的建議和向管理層提供有用的信息，來(lái)協(xié)助管理層做出正確的決策，這些建議將有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。即公司治理理論的發(fā)展，加速了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3、價(jià)值鏈理論對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)作用。價(jià)值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出的。他指出：每一個(gè)企業(yè)是用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來(lái)。處于價(jià)值鏈上的各項(xiàng)職能活動(dòng)都要為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。增值型內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的價(jià)值鏈上的一項(xiàng)輔助活動(dòng)，它可以增加組織的直接價(jià)值和創(chuàng)造間接價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈中各個(gè)增值環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督評(píng)價(jià)并提供咨詢服務(wù)，進(jìn)而減少增值環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)損失、降低經(jīng)營(yíng)成本、保證價(jià)值鏈的各增值環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量來(lái)提高各環(huán)節(jié)的工作效率，增加企業(yè)利益。即價(jià)值鏈理論是增值型內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值的直接動(dòng)因。

［1］李亮亮.我國(guó)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題探析［M］.江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

［2］吳微.基于公司治理的上市公司增值型內(nèi)部審計(jì)研究［M］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

［3］邢瀟丹.從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)到增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展［J］.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2013.11.