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    企業(yè)政策性搬遷的稅務與財務處理

    2015-06-02 07:38:00姜秀燕
    科技創(chuàng)新導報 2015年6期

    姜秀燕

    摘 要:現(xiàn)如今,國家為了整治環(huán)境和對舊城進行改造,一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷,同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜,大部分財務人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述,接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式,以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式,最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

    關鍵詞:企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

    中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2015)02(c)-0255-02

    我國城市化的進程不斷加快,企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍,但是在具體的搬遷業(yè)務中,稅務與財務處理問題相對來說比較復雜,由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點,所以要根據(jù)不同企業(yè)進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時,搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化,所以該文就政策性搬遷的相關法律法規(guī)政策,對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析,以供同行商榷。

    1 政策性搬遷

    根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)政策性搬遷,是指為滿足社會公共利益的需要,企業(yè)在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一,且企業(yè)提供相關文件證明資料的,屬于政策性搬遷:(1)國防和外交的需要;(2)政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要;(3)政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業(yè)的需要;(4)政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;(5)政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

    2 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務處理方式

    根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算。

    企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時,具體搬遷過程中,從政府或其他單位所得的補償款項,和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償,其包含以下幾方面內(nèi)容:搬遷、安置等的補償;被征用資產(chǎn)的補償;因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補償;搬遷過程中,對資產(chǎn)的損壞,保險單位進行的補償;搬遷過程中,大型設備的損壞和使用年限的減少,以及設備的磨損等進行的補償;搬遷過程中發(fā)生的相關費用進行的補償;其他政策性搬遷進行的補償?shù)鹊取?/p>

    綜上所述,企業(yè)的搬遷補償,除了政府補助以外,還有其他的單位進行的搬遷補償,比如該企業(yè)在某保險公司進行了投保,該保險公司應該對搬遷的企業(yè)進行一定的經(jīng)濟保險補償?shù)取F髽I(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入,具體內(nèi)容是當企業(yè)進行搬遷時,將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣,這項費用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如:破舊桌椅板凳,使用年份較長的機器設備,辦公設備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進行的變賣所得的收入,不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入,而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

    所謂企業(yè)的搬遷支出,包含兩方面的內(nèi)容,搬遷過程中發(fā)生的一系列的費用和企業(yè)搬遷過程中,資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項費用。其中,搬遷時發(fā)生的費用涉及職工安置費用,資產(chǎn)的臨時存放費用,搬遷過程中,人員工資和各項福利產(chǎn)生的費用,資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項費用;資產(chǎn)處置費用指企業(yè)搬遷時,處置資產(chǎn)所發(fā)生的費用,處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時,如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值,又沒有轉(zhuǎn)讓的價值,應該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費用支出。

    3 符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務處理方式

    企業(yè)在政策性搬遷時,資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是,不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn),在其正常運營使用后,可以計提折舊,比如:無形資產(chǎn)的使用;但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn),則可以就其資產(chǎn)的凈值,加上修理過程中發(fā)生的費用,作為計稅成本,在其正常運營使用后,再按照大修后資產(chǎn)的使用期限,進行計提折舊,比如大型設備和物資的使用。

    4 政策性搬遷的財務處理

    《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》指出:如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益,企業(yè)進行了政策性搬遷,那么,政府將會對其進行一定的搬遷補償,并同時給予相應金額的補償款項,企業(yè)應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時,對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關費用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等,應該將其專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并遵照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余,當作為資本公積處理。

    《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第40號)第三章第十條指出,“資產(chǎn)處置支出,指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn),如無轉(zhuǎn)讓價值,其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”另外,《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局[2011]第25號)第四條指出,“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失……企業(yè)實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除?!本C合上述文件要求,企業(yè)應在實際處置(取得變價收入)和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的年度申報扣除。

    我們認為,政策性搬遷清算時,公司實際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失,即便會計已經(jīng)計入損益,且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的,也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件,不應該在清算時稅前扣除,而應該在資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度申報稅前扣除。

    此外,《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第40號)第三章第九條指出,“搬遷費用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用,包括安置職工實際發(fā)生的費用……”

    我們認為,政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費,屬于工資性支出,只有在實際支付時才能稅前扣除;政策性搬遷清算時,計提未支付的部分并未實際發(fā)生,企業(yè)不應在清算時稅前扣除,只應在實際發(fā)生的年度稅前扣除。

    例:某市進行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū),給予搬遷補償款2500萬元,甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū),搬遷費為150萬元;廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元,廠房等建筑物賬面原價為3000萬元,已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元(會計分錄金額以萬元為單位)。

    (1)甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟補償時,會計可以這樣處理:借:銀行貸款2500;貸:專項應付款2500。

    (2)甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物,當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時,會計可以這樣處理:借:銀行存款200;貸:專項應付款200。

    (3)甲企業(yè)對各種搬遷費用進行支付時,會計可以這樣處理:借:專項應付款150;貸:銀行存款150。

    (4)結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值,借:專項應付款1100,累計折舊1900;貸:固定資產(chǎn)30000。

    (5)根據(jù)施工進度建造廠房支出,借:在建工程1000貸:銀行存款1000。

    達到使用狀態(tài)時,借:固定資產(chǎn)1000貸:在建工程1000。

    結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款至遞延收益,借:專項應付款1000貸:遞延收益1000。

    (6)專項應付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積,借:專項應付款450貸:資本公積450。

    參考文獻

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