施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理研究

李德強(qiáng)

摘 要：由于建筑市場的特殊性，結(jié)算與支付之間的時(shí)滯性，導(dǎo)致施工企業(yè)存在著多種成因的應(yīng)收賬款，加重了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文講究施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題進(jìn)行分析和探討，以尋求相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；信用管理

一、施工企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款困境

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因有兩種：一是商業(yè)競爭，即企業(yè)為占有市場，招攬顧客采取了賒銷或其他優(yōu)惠方式，是一種商業(yè)信用。二是銷售發(fā)生與收入確認(rèn)之間出現(xiàn)了時(shí)間差距。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理主要是商業(yè)競爭造成的，因此在這里不對時(shí)間差造成的應(yīng)收賬款管理進(jìn)行討論，主要探討第一種應(yīng)收賬款管理，為建筑施工企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提供一點(diǎn)思路。截止2012年，我國建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資金的比率達(dá)到60%以上，超過財(cái)務(wù)安全閥值。這說明建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理已成為其財(cái)務(wù)管理中重大的漏洞。一旦難以應(yīng)付資金周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突然增大，企業(yè)生存環(huán)境會愈加惡劣。

二、當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）下行的經(jīng)濟(jì)趨勢刺激企業(yè)更多地采用激進(jìn)型的信用

政策。隨著房地產(chǎn)市場步入下行期，以及國家經(jīng)濟(jì)形勢調(diào)整趨勢，全國施工市場將繼續(xù)呈現(xiàn)總量寬松、結(jié)構(gòu)性過剩態(tài)勢，短期內(nèi)難以改變。供大于求的嚴(yán)峻形勢使得施工企業(yè)不得不使出渾身解數(shù)來應(yīng)對這輪市場調(diào)整的結(jié)構(gòu)性危機(jī)。“八仙過海，各顯神通”，國企、民營等若干施工企業(yè)除了從房地產(chǎn)繼續(xù)堅(jiān)守外，許多企業(yè)更多地拓展到市政、交通、鐵路等方面的建設(shè)工程之中，同時(shí)采取更為激進(jìn)的信用銷售政策，以期彌補(bǔ)市場驟冷所帶來的銷售驟降。然而這種過度激進(jìn)的信用政策無疑是一種飲鴆止渴的自殺行為，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，這家施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可想而知。

（二）盲目濫授的信用政策讓企業(yè)陷入虛盈實(shí)虧的營收陷阱。賒銷從本質(zhì)上講是一種商業(yè)信用，是基于對客戶的經(jīng)營狀況、還債能力、合作關(guān)系、信譽(yù)等一系列的考察和分析之后所作出的對企業(yè)有利的綜合性決策。因此，賒銷是一項(xiàng)需要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的方法為其保駕護(hù)航的管理活動。而實(shí)際上，一些施工企業(yè)在實(shí)行信用銷售以刺激市場時(shí)，并沒有建立起與之配套的相適應(yīng)的信用管理機(jī)制。一些施工企業(yè)為了獲得更多的市場，將審批權(quán)限下放給項(xiàng)目人員，項(xiàng)目人員為追求業(yè)績，盲目授信。而財(cái)務(wù)部門也沒有及時(shí)核對賬目，致使企業(yè)在銷售規(guī)模猛增的同時(shí)卻因?yàn)榱驾积R而帶來了大量的呆賬壞賬。這些呆賬壞賬一方面占用企業(yè)的正常營運(yùn)資金，另一方面還使得企業(yè)為此被迫繳納更多的稅收，企業(yè)容易陷入虛盈實(shí)虧的營收陷阱。

（三）缺乏針對性的收賬策略讓企業(yè)面臨進(jìn)退維谷的窘境。一些施工企業(yè)的銷售部門在信用銷售完成后，并沒有指派相應(yīng)的人員進(jìn)行客戶跟蹤管理，也沒有對客戶的賬齡等進(jìn)行分析和研究，缺乏有效的應(yīng)對措施和預(yù)案，小隱患拖成大災(zāi)難。而有些施工企業(yè)在收賬管理上沒有建立起分類管理機(jī)制，對所有的客戶都采取同樣的收賬策略，或是無心得罪了一些優(yōu)質(zhì)客戶自己還不知道，或是放縱一些客戶成為“老賴”。而且對于一些久拖不決的應(yīng)收賬款，部分企業(yè)也沒有下定決心采取強(qiáng)有力的措施（如訴訟等）來挽回自己的損失，寧愿拖著不愿去補(bǔ)救。

（四）松弛的內(nèi)部控制管理使得企業(yè)難以形成有效的監(jiān)督

機(jī)制。當(dāng)前一些施工企業(yè)內(nèi)部控制管理松弛，制度缺失、執(zhí)行不力、監(jiān)督失位等是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款泛濫超標(biāo)的重要原因。一些企業(yè)合同把關(guān)不嚴(yán)，銷售人員在同客戶談判的時(shí)候，為了多拿業(yè)績，對于一些有瑕疵的合同條款視而不見，匆忙簽約，導(dǎo)致后期出現(xiàn)糾紛難以索賠，只能自認(rèn)倒霉。有的施工企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不到位，有些企業(yè)在績效考核管理上缺乏科學(xué)指導(dǎo)，對于銷售部門只重銷售業(yè)績，不考慮應(yīng)收賬款等問題，對銷售人員的監(jiān)督和考核不全面，導(dǎo)致銷售人員往往越界行動。

三、改進(jìn)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策和措施

（一）提高危機(jī)之中的風(fēng)險(xiǎn)警惕意識，建立起獨(dú)立的信用管理部門。在危機(jī)四伏的市場環(huán)境中，施工企業(yè)更應(yīng)該提高自身的風(fēng)險(xiǎn)警惕意識，愈是危機(jī)之中愈要注重企業(yè)的現(xiàn)金流健康。企業(yè)管理者需要提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對于過度賒銷的危害有清醒的認(rèn)識。但面對當(dāng)前下滑的市場形勢和因供求關(guān)系轉(zhuǎn)變而帶來的地位強(qiáng)弱扭轉(zhuǎn)，信用銷售還得用，但必須謹(jǐn)慎的用。何時(shí)用，如何用，都是技術(shù)性很強(qiáng)的問題，必須要有相應(yīng)的專門的組織機(jī)構(gòu)和人員為此進(jìn)行科學(xué)的管理和分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起專門的、獨(dú)立的信用管理部門，通過信用管理部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理企業(yè)內(nèi)部信用政策的制定、實(shí)施、分析、考核、風(fēng)險(xiǎn)管理等，滿足企業(yè)信用管理的需求。

（二）改進(jìn)和完善企業(yè)授信管理，構(gòu)建行之有效的授信體

系。首先，企業(yè)應(yīng)對自己的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面細(xì)致的分析，進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)壓力測試，準(zhǔn)確評判企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能、市場狀況等制定較為科學(xué)合理的收入目標(biāo)及信用銷售目標(biāo)。其次，企業(yè)應(yīng)確定授信標(biāo)準(zhǔn)和授信范圍，企業(yè)應(yīng)依據(jù)5C法（品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件）對業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行全面的篩查和風(fēng)險(xiǎn)評估，并準(zhǔn)確分類。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)資料搜集和實(shí)地調(diào)研，提高資信調(diào)查的準(zhǔn)確度。最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)前期客戶資信調(diào)查結(jié)果，依據(jù)之前制定的授信目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的方法為每位客戶確立信用條件。企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用授信額度、信用期限、折扣等不同的信用條件，建立起豐富完善而有層次可調(diào)整的信用條件體系。而與之相應(yīng)的授信審批權(quán)限體系也應(yīng)相應(yīng)建立起來，以給予相應(yīng)的制度保障。

（三）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制訂有針對性的收賬策略，加快收賬人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)建立起完善的應(yīng)收賬款管理檔案，詳細(xì)載明客戶的資信等級、應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡、聯(lián)系方式等有關(guān)信息。為此，信用管理部門必須加強(qiáng)同銷售部門、財(cái)務(wù)部門等的溝通和聯(lián)系，及時(shí)掌握和核對應(yīng)收賬款信息。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的跟蹤管理和賬齡分析，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。其次，針對不同的客戶建立起不同的收賬策略和應(yīng)急預(yù)案，提高收賬的成功率。企業(yè)可以按照賬齡、以往資信等將客戶劃分為ABCD四個(gè)等級，如A類客戶為優(yōu)質(zhì)客戶，只需保持正常關(guān)注即可，其信用期限到期可以采取電話、短信或郵件提醒的方式。對于信用到期未能及時(shí)還款的A類客戶，問明原因即可。而對于B、C類客戶，則應(yīng)是予以重點(diǎn)關(guān)注和解決的，在逾期未歸還貨款時(shí)，應(yīng)主動派人前去問詢和處理，及時(shí)化解隱患。對于D類“老賴”客戶，則應(yīng)考慮通過司法途徑解決。最后，應(yīng)加強(qiáng)收賬人員的能力建設(shè)，提高收賬人員的收賬策略和技巧。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，營造良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部資金的收支管理，減少不必要的財(cái)務(wù)浪費(fèi)和損失。同時(shí)還應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)部管理，改革內(nèi)部生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本，這樣能夠增強(qiáng)產(chǎn)品競爭力，也能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)收賬款管理提升空間。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)完善合同管理，重大經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)活動應(yīng)簽訂書面合同，并配備必要的法務(wù)人員進(jìn)行合同審查和分析，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)層級與項(xiàng)目部層級的內(nèi)部控制管理，及時(shí)做好結(jié)算與款項(xiàng)跟蹤，防止不必要的損失。企業(yè)還應(yīng)健全會計(jì)核算體系，建立完善的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)憑證管理、賬簿管理、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析。此外，企業(yè)還應(yīng)建立起有效的激勵(lì)約束機(jī)制，重點(diǎn)是完善銷售部門、信用管理部門的績效考核指標(biāo)，通過加強(qiáng)考核從源頭控制應(yīng)收賬款的規(guī)模。

結(jié)論：應(yīng)收賬款在建筑施工企業(yè)的日常生產(chǎn)管理中處于至關(guān)重要的地位，由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建筑行業(yè)的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)不可能完全避免應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，完全不產(chǎn)生應(yīng)收賬款也不利于企業(yè)拓展市場、擴(kuò)大規(guī)模。施工企業(yè)只要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立起科學(xué)有效的信用管理體系，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，避免可能造成的損失。

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