淺析港口企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

○王悅

（漳州招商局碼頭有限公司 福建 漳州 363105）

管理學(xué)大師彼得·德魯克說：“如果沒有羅盤，航船將會在大海上隨波逐流，任意航行，不知道最后會偏到什么方向，可能永遠(yuǎn)到達(dá)不了想要去的港口。有了羅盤，雖然有航船有時也會偏離航道，但是最終它一定會到達(dá)目的地?！鳖A(yù)算就象企業(yè)的羅盤，指引著企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

X港口公司在財務(wù)預(yù)算管理方面已形成了相應(yīng)的機(jī)制，并在公司經(jīng)營實踐中發(fā)揮著極其重要的作用，但仍有進(jìn)一步完善的空間。本文對X港口公司在財務(wù)預(yù)算管理實施過程中存在的問題進(jìn)行了比較、分析，并有針對性地進(jìn)行研究（文中數(shù)據(jù)來源于X港口公司內(nèi)部資料），試圖提供一些有益于公司財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)用水平提升的合理化建議。

一、港口企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體財務(wù)安排，企業(yè)只有對財務(wù)預(yù)算管理有了全面而深刻的認(rèn)識，才能有效實施財務(wù)預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

第一，財務(wù)預(yù)算是一個綜合性管理的財務(wù)計劃，涵蓋經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理。第二，財務(wù)預(yù)算管理能夠有效打破職能界限，將企業(yè)視為整體，讓每個職能的目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)趨于相同，確保投資者戰(zhàn)略決策與經(jīng)營管理者行為一致。第三，財務(wù)預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)實現(xiàn)變化?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動已經(jīng)不再是簡單的資金收付，更多的是籌融資、投資決策以及日常管理等活動。通過預(yù)算管理，有助于財務(wù)管理方案的全面性，將適當(dāng)資源配置在恰當(dāng)?shù)牡胤健?/p>

二、X港口公司財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

2010年，X港口公司制定了《財務(wù)預(yù)算管理規(guī)定》，使財務(wù)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、控制和考核進(jìn)一步規(guī)范，但是仍存在以下一些問題。

1、重視程度不夠，認(rèn)識存在偏差

雖然X港口公司每年都在按股東要求編制五年滾動預(yù)算，但公司從上至下對預(yù)算的重視程度有所欠缺，甚至大部分部門認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部的事。理論上，財務(wù)部是財務(wù)預(yù)算的牽頭部門，業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、人力資源等各個部門在財務(wù)預(yù)算的整個過程中、每一個環(huán)節(jié)都有其重要的功能，各部門的詳細(xì)預(yù)算匯總起來才組成公司的整個財務(wù)預(yù)算。但就目前情況看，其他各部門無論是在認(rèn)識上還是在實際中都并未能真正深入預(yù)算管理，財務(wù)部門包攬過多。

2、控制成本簡單化

X港口公司處于物流行業(yè)的一線，按照公司的總體規(guī)劃，是以服務(wù)好、形象好、管理好、社會效益優(yōu)先、企業(yè)效益為重為目標(biāo)的企業(yè)，財務(wù)預(yù)算管理也將為這一個整體目標(biāo)制定降本增效計劃。從公司整體來看，現(xiàn)在執(zhí)行彈性成本目標(biāo)考核制度，很大程度上以控制成本開支為重。以X港口公司的某堆場為例，從2010年到2014年總體彈性成本下降了25%，從表面上看，企業(yè)確實增效了，但是隨著時間的推移，這種預(yù)算管理單純的控制成本暴露出了一些問題，在剛性執(zhí)行預(yù)算費(fèi)用后，無法實現(xiàn)增效，甚至無法和當(dāng)初的服務(wù)水平持平，沒有達(dá)到公司的總體規(guī)劃目標(biāo)，具體數(shù)字詳見表1。

表1 X港口公司某堆場的主要成本和服務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)表（2010—2014年）

從表1可以看到，該堆場的總成本和每標(biāo)箱操作成本控制都較好，五年來的數(shù)據(jù)不斷下降，總成本下降了將近25%，每個標(biāo)準(zhǔn)箱成本也下降了將近15%。但是，客戶滿意度從2013年開始呈下降趨勢，平均操作時間不斷增加，貨損率不斷攀升。從總體的經(jīng)營業(yè)績來看，該堆場的業(yè)務(wù)量五年來持續(xù)下降，服務(wù)水平也在下降，成本是控制了，但卻沒有達(dá)到整體增效的效果。

3、部分成本項目預(yù)算值制定不科學(xué)，預(yù)算外項目經(jīng)常發(fā)生

對X港口公司而言，部分成本項目預(yù)算值是在以往年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的百分比的增減，缺乏針對不同項目特殊因素的考慮。

從縱向的時間節(jié)點(diǎn)看，每項設(shè)備設(shè)施都有其使用壽命，與之相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用隨著時間推移也會產(chǎn)生變化。以X港口公司的龍門吊維修費(fèi)用預(yù)算編制為例（詳見表2），按照龍門吊的技術(shù)特點(diǎn)，需要在使用年限達(dá)到第五年和第十年的時候進(jìn)行重要部件的更換，這就需要較高的維修預(yù)算。而X港口公司的預(yù)算制定相對簡單，只是通過采集該碼頭所有龍門吊的歷史數(shù)據(jù)，將總數(shù)按照年份平均值作為每年維修費(fèi)用預(yù)算。盡管總體預(yù)算值超過了8601.44元，但是在第五年和第十年將會產(chǎn)生超過20萬元的預(yù)算缺口。預(yù)算的制定沒有從縱向時間節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行判斷，沒有考慮到設(shè)備的壽命、使用情況、維修配件市場價格等多個因素，因此制定出來的預(yù)算不科學(xué)。由此，日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中預(yù)算外維修等成本項目時有發(fā)生，只能通過請示領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行特批，費(fèi)時費(fèi)力。

表2 X港口公司龍門吊維修預(yù)算編制表（10年）

4、預(yù)算管理的整個過程缺乏信息系統(tǒng)的支持

當(dāng)前，X港口公司盡管廣泛使用了各種信息設(shè)備和技術(shù)，但對于整個財務(wù)預(yù)算管理而言，信息支持還較薄弱，表現(xiàn)有二：一是沒有預(yù)算管理相關(guān)的信息系統(tǒng)；二是雖然有諸如財務(wù)EAS系統(tǒng)、精細(xì)化管理平臺系統(tǒng)、散雜貨和集裝箱生產(chǎn)系統(tǒng)、計費(fèi)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，但總體上說，各系統(tǒng)之間并沒有實現(xiàn)有效對接，無法對預(yù)算管理從編制、控制直至最后考核提供有效的系統(tǒng)支持。

在這種情況下，總體上X港口公司在編制預(yù)算時基本是簡單基于EXCEL的手工工作，費(fèi)時費(fèi)力，準(zhǔn)確性和效率受到局限；預(yù)算控制主要靠財務(wù)部門定期反饋，所能反饋的信息有限，而實時控制更是虛弱；在預(yù)算考核上也基本依靠手工對主要KPI進(jìn)行考核，而對于更多的非財務(wù)指標(biāo)，則難以有足夠數(shù)據(jù)來充分考核。缺乏信息系統(tǒng)的支持，只能選擇以事后控制為主，缺乏事前、事中控制，更不易建立有效的預(yù)警機(jī)制，使整個預(yù)算管理的效能無法充分發(fā)揮。

三、X港口公司財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化建議

1、財務(wù)預(yù)算應(yīng)以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，引起公司全員足夠重視

戰(zhàn)略是實現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展戰(zhàn)略，而財務(wù)預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力工具。

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理，能夠使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。同時應(yīng)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，切實加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確財務(wù)預(yù)算的重要性。

2、合理控制成本預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程管理

預(yù)算編制只是事前的計劃，如果不對預(yù)算的執(zhí)行采取一定手段加以規(guī)范、控制、調(diào)整，最終可能導(dǎo)致與實際經(jīng)營活動相偏離，使預(yù)算成為一紙空文，失去對企業(yè)經(jīng)營活動的指導(dǎo)意義。因此，預(yù)算執(zhí)行控制也是企業(yè)整個內(nèi)控體系的一部分，預(yù)算執(zhí)行控制松懈，企業(yè)內(nèi)控體系也難以有效?？梢哉f，預(yù)算控制是財務(wù)預(yù)算管理體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是財務(wù)預(yù)算目標(biāo)得以順利實施的保障。

X港口公司的財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)著重于過程管理，通過對過程各個節(jié)點(diǎn)的把控，實現(xiàn)預(yù)算管理對企業(yè)效益的有效管理。對于財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整應(yīng)該以目標(biāo)工作的完成情況進(jìn)行調(diào)整，取代過去對年度財務(wù)預(yù)算簡單的計劃。

而過程管理需要完善管理方式、實現(xiàn)信息化管理，才能不斷提升預(yù)算管理的質(zhì)量。一是可以推行標(biāo)桿管理，選定同類型標(biāo)桿企業(yè)作為榜樣，結(jié)合個體實際情況制定預(yù)算目標(biāo)，這樣可以促進(jìn)個體企業(yè)之間的競爭，也能夠確保預(yù)算目標(biāo)的合理性。二是加快信息化建設(shè)。當(dāng)前X港口公司財務(wù)預(yù)算的過程管理最大的障礙就是信息不通暢，有些計劃在執(zhí)行時被取消，有些措施值得推廣卻被擱淺，而這些情況財務(wù)部門不清楚，決策部門不了解，往往到了半年總結(jié)會、年終總結(jié)會的時候才知道，導(dǎo)致了管理決策的滯后性。因此，要盡快推行信息化建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行有效整合，將物資、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源進(jìn)行有效的信息化溝通，提升過程管理的效率，實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的有效管理。

3、科學(xué)管理預(yù)算，確保企業(yè)目標(biāo)達(dá)成

財務(wù)預(yù)算管理不是簡單地將所有要花的錢控制起來，單純進(jìn)行控制管理，而是應(yīng)該賦予預(yù)算更多的含義，即在實現(xiàn)目標(biāo)前提下的全局財務(wù)預(yù)算保障。

對于時間縱向上，企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所作的具體安排。同樣X港口公司也應(yīng)該遵循財務(wù)預(yù)算的定義來編制預(yù)算，應(yīng)該圍繞安全生產(chǎn)、降本增效、提升客戶滿意度、經(jīng)營管理成果等工作來安排資金運(yùn)作，而不只是財務(wù)預(yù)留指標(biāo)分配。

對于橫向的預(yù)算管理而言，要綜合考慮。企業(yè)年度目標(biāo)確定后，要召開預(yù)算編制說明會，根據(jù)目標(biāo)來確定財務(wù)預(yù)算，結(jié)合各個部門年度要實施的工作目標(biāo)，對即將產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行估計，向各部門說明預(yù)算編制和審核原則。只有這樣預(yù)算才能準(zhǔn)確。

從橫向和縱向上以目標(biāo)計劃和目標(biāo)預(yù)算作為科學(xué)考核的依據(jù)，完成多少事情，就匹配多少的費(fèi)用預(yù)算，可在很大程度上避免了站在個人、部門的立場上考慮問題，真正實現(xiàn)對“單位財務(wù)預(yù)算下的管理效益”的有效考量。

4、大力推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)，為財務(wù)預(yù)算管理提供有利的信息環(huán)境

整個財務(wù)預(yù)算管理充分整合計劃、管控、調(diào)配、激勵及考核等功能，貫穿了價值鏈（供、產(chǎn)、銷）的各個環(huán)節(jié)，涵蓋了企業(yè)資源（人、財、物）的各個方面，是全方位的管理。財務(wù)預(yù)算管理的施行，給傳統(tǒng)的手工方式、EXCEL方式帶來了極大的挑戰(zhàn)。

信息技術(shù)是高效的財務(wù)預(yù)算管理不可缺少的要素。X港口公司及其股東單位現(xiàn)有的預(yù)算體系未能充分地發(fā)揮作用，信息系統(tǒng)支持不足是主要的“瓶頸”。X港口公司應(yīng)盡快完善目前使用的EAS財務(wù)系統(tǒng)中的預(yù)算模塊，使整個財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核通過系統(tǒng)實現(xiàn)，使財務(wù)預(yù)算在公司發(fā)展中真正發(fā)揮作用。

四、結(jié)語

財務(wù)預(yù)算的科學(xué)管理，實質(zhì)上就是讓預(yù)算增進(jìn)管理效益、實現(xiàn)目標(biāo)的前提下控制成本、強(qiáng)調(diào)過程管理、個體財務(wù)預(yù)算執(zhí)行實現(xiàn)整體目標(biāo)。只有這樣，才能夠改變過去財務(wù)預(yù)算管理片面的認(rèn)識。更重要的是，通過賦予財務(wù)預(yù)算管理更多的內(nèi)涵也是推動企業(yè)深化改革、變革創(chuàng)新的原動力，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的一條必經(jīng)之路。

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[4]許磊：現(xiàn)代物流企業(yè)財務(wù)體系優(yōu)化管理研究[J].中國商貿(mào)，2012（7）.