企業(yè)增值型內部審計模式轉換及應用簡析

劉春艷

摘 要：內部審計模式的發(fā)展變化對于內部審計目標的實現(xiàn)起著重要作用。隨著我國內部審計從發(fā)現(xiàn)型、符合型向預防型、增值型審計發(fā)展，與之相匹配的審計模式的轉換與創(chuàng)新也勢在必行。文章將增值型內部審計模式的基本理論與企業(yè)增值型審計模式轉換探索實例相結合，簡要分析創(chuàng)新審計模式的轉換及應用。

關鍵詞：企業(yè) 增值型 內部審計 轉換 應用

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-160-02

一、增值型內部審計模式的涵義及特征

內部審計模式是內部審計導向性的目標、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了內部審計應從何處入手、何時著手、如何著手等問題。2013年發(fā)布的《中國內部審計準則》對內部審計作出了如下定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！痹摱x表明內部審計職能發(fā)生了質的飛躍，內部審計進入到了價值增值階段，這種增值觀是內部審計職能定位上的重要提升。增值型內部審計主要有以下特征：

1.實施以內部控制為基礎的風險為導向審計，服務于企業(yè)經營的戰(zhàn)略發(fā)展目標。風險導向內部審計理論認為，以風險為核心的內部審計將審計的重心從控制測試轉移到風險評估，能將事后的反饋轉到事中控制、事前預警，從而捕捉潛在風險點，尋求組織價值最大化。

2.對風險管理的審查和評價成為內部審計的基本工作內容之一。開展風險管理審計，將風險管理作為審計對象；風險管理審計要求內部審計人員對企業(yè)的風險管理體系設計及其運行有效性進行評價，同時內部審計為企業(yè)風險管理體系中的一個環(huán)節(jié)應監(jiān)督、評價企業(yè)治理、經營方面的風險因素。審計目標契合于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，審計目標由微觀轉向宏觀，充分關注組織的戰(zhàn)略目標，站在管理層的角度發(fā)現(xiàn)和解決問題。

二、增值型內部審計模式轉換的著眼點

結合內部審計模式的涵義，重點突破內部審計組織體系建設、審計人才體系建設、審計技術和審計方法創(chuàng)新等方面不適應增值型審計發(fā)揮作用的局限性。

1.內部審計組織模式是內部審計實現(xiàn)增值目標的基礎。合理的內部審計組織模式能為內部審計有效發(fā)揮職能實現(xiàn)增值目標提供良好的基礎。設立合理有效審計組織模式的出發(fā)點是為了切實發(fā)揮內部審計的作用，其立足點在于保證內部審計的獨立性。

2.審計人才體系建設是增值型內部審計發(fā)展的迫切需要。在內部審計成功轉型后，審計職業(yè)成為一種專家行為，審計人員的勝任能力成為影響增值型審計目標實現(xiàn)的關鍵。

3.審計技術和審計方法創(chuàng)新是增值型內部審計發(fā)展的生命線。在我國內部審計實際發(fā)展過程中，審計手段與方法沒有跟上理念的發(fā)展，很多企業(yè)仍然以手工審計為主，形式單一并且落后，信息化審計手段沒有得到充分利用；而且實行的仍是事后審計，審計方法以查賬方式為主，只能分析發(fā)生的事實而沒有起到事前監(jiān)督的作用。因此在常規(guī)審計中不斷創(chuàng)新，積極探索實現(xiàn)常規(guī)審計與風險管理審計、內控制度審計相結合的審計新模式，是實現(xiàn)審計增值目標的有效路徑，是增值型內部審計發(fā)展的生命線。

三、增值型內部審計模式轉換的舉措

1.完善內部審計的組織體系建設。

（1）選擇合適的內部審計組織模式。理順內部審計機構的隸屬關系，合理進行機構設置，是完善企業(yè)內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。受董事會下設審計委員會與總經理雙重領導的內部審計模式，可使內部審計更接近管理層，同時直接為總經理提供經營決策服務，審計目標更側重于監(jiān)督、咨詢、確認控制的有效性，充分發(fā)揮內部審計作為一個管理過程的作用，使其增值作用最大化。整合審計資源，形成“大審計”格局，設立獨立的內部審計機構，是與增值型審計發(fā)展相適應的必然趨勢。

（2）重塑工作環(huán)境，轉變內部審計工作定位。一是要改變管理層對內部審計可有可無的觀念，領導的支持與重視是內部審計發(fā)展的關鍵。同時使企業(yè)全員重新定位內部審計，從被動接受審計轉變?yōu)橹鲃右髮徲?。二是要進一步健全和改變內部審計人員的職能定位，從監(jiān)督者逐步轉變?yōu)閰⑴c者，由單純的監(jiān)督轉變?yōu)橐员O(jiān)督與服務并重，在保障和促進公司發(fā)展過程中，內部審計通過提供“有為”的服務，體現(xiàn)自身在組織內部的價值。

2.加強內部審計人才體系建設，提高人員綜合素質。一是調整優(yōu)化內部審計人員的業(yè)務水平結構，使中高級人才在審計隊伍中占較高比例。二是合理調整審計隊伍的專業(yè)技術結構，補充、培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才。

3.積極推進內部審計技術的持續(xù)改進，適應增值型內部審計發(fā)展需要。

（1）逐步推行風險導向內部審計，不斷深化常規(guī)審計。在我國推行風險導向內部審計，可以考慮從控制領域開始，以識別和評估組織風險作為內部控制評價與監(jiān)督的目標，而把內部控制評價和監(jiān)督作為風險管理的手段。堅持把財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計等常規(guī)審計作為一項日常性、基礎性工作，持續(xù)、廣泛、深入地開展，并在常規(guī)審計中不斷創(chuàng)新，通過以風險為導向，控制為主線，積極探索實現(xiàn)常規(guī)審計與風險管理審計、內控制度審計相結合。

（2）廣泛開展風險管理審計及內部控制評價。風險管理審計是內部審計機構采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來進行風險管理信息系統(tǒng)，各業(yè)務循環(huán)機關部門的風險識別、分析、評價、管理及一系列審核活動，它是對機構的風險管理?？刂萍皩嵤┻^程進行評價，從而提高經營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的活動。通過風險管理審計，分析、確認、揭示企業(yè)經營和管理中的高風險區(qū)域，對公司風險管理和治理過程進行監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理、完善內部控制的建議。

風險管理審計要點是對風險管理流程進行評價，判斷企業(yè)的風險管理系統(tǒng)是否存在及是否有效。內部控制評價是對企業(yè)內部控制有效性進行全面評價，形成評價結論，出具報告的過程。具有全面性、重要性和客觀性的特點。

（3）創(chuàng)新審計工作方法，建立風險導向型審計信息化系統(tǒng)。讓內部審計人員以風險為導向，實現(xiàn)實時在線審計、異地遠程審計、聯(lián)網審計與現(xiàn)場審計的有機結合，更好地履行審計職能，實現(xiàn)審計價值增值。

四、增值型內部審計模式的轉換實踐與成效

為便于說明問題，以M集團公司下屬的ABC公司為例，簡要歸納內部審計模式轉換的實踐與成效。

1.完善制度建設，不斷修訂相關制度和標準。ABC公司總結了以前管理辦法在實際工作中的應用成果，重新修訂了《內部審計工作規(guī)定》，《工程項目審計實施細則》、《經濟責任審計規(guī)定》、《內部審計程序實施細則》、《審計項目質量控制辦法》等管理辦法，制定了《審計內部控制規(guī)定》、《后續(xù)審計實施細則》、《審計檔案管理辦法》和《內部控制評價管理辦法》等管理辦法進一步健全了內部審計制度體系，增強了審計制度的適用性，推動審計工作規(guī)范化。

2.審計工作著力由事后向事前轉變。首先，在審計方法上突破了賬項審計中就賬查賬的局限性，探索出以項目經營管理責任目標為切入點，以風險為導向的施工企業(yè)工程項目審計模式，成功地將審計工作的重心前移到審計計劃階段，運用定性分析和定量分析相結合的方法進行風險評估和內部控制測試，判斷被審計單位的風險區(qū)域及其風險程度，按照風險的高低擬定各審計事項的審計次序、審計方法及時間安排，從而確定審計方案，并實施相應的審計程序和方法。通過審計轉型，提高了審計效率、實現(xiàn)了審計增值。例如在某工程項目審計中，擬定項目審計方案時，根據(jù)流程圖、訪談和穿行測試等發(fā)現(xiàn)該項目甲供材的領用為控制弱點，應將其作為重點審計內容，于是進一步將該業(yè)務進行分解，對照業(yè)務標準進行審核。發(fā)現(xiàn)該項目部的材料管理存在管理不善的風險，嚴重影響了該工程的經營效益，審計部長及時向公司領導呈報“管理建議書”，公司很快做出增派專業(yè)管理人員核實，有效控制了超領甲供材的風險。其次，在審計內容方面突破了以前單一財務收支審計的局限性，向財務收支審計和內部控制審計以及風險導向審計并重延伸。重點關注公司在經營過程中內部控制制度的制定和執(zhí)行情況，增加了對企業(yè)內控制度的完整性、適用性、有效性進行測試，同時對生產經營管理中執(zhí)行情況進行考核評價，從而發(fā)現(xiàn)經營管理中存在的苗頭性問題和潛在的風險，為領導提供風險防范和控制的決策依據(jù)。

3.推進審計信息化應用，提升審計能力和效率。2012年11月，M集團公司審計信息化系統(tǒng)正式上線使用，通過VPN遠程登錄，形成了一個由上而下、統(tǒng)一、便利、暢通的集團監(jiān)督管理模式。M集團公司審計信息化系統(tǒng)的運行，為集團形成“大審計”格局奠定了基礎，為遠程審計、在線審計提供了保障。借助先進的信息技術，通過數(shù)據(jù)采集與轉換工具的應用，對被審計單位實現(xiàn)過程化審計、全面審計提供了必要條件；通過審計項目管理.能夠實現(xiàn)對一個審計項目的計劃和計劃執(zhí)行情況、項目過程資料、一個項目結束后的綜合資料進行統(tǒng)計的管理。同時規(guī)范了審計作業(yè)管理、實現(xiàn)了審計資源共享；M集團公司審計信息化平臺的主要功能包括查詢、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、抽樣、輸出等。通過審計數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)的應用，提高了審計效率，降低了審計作業(yè)風險；在線審計是通過對電子數(shù)據(jù)的采集、轉換、請理、驗證，形成審計中間表，并且運用快速查詢和多維分析技術等方法構建各類模型進行數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)審計目標的審計方式；在線審計能夠從根本上實現(xiàn)事中審計與事后審計相結合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結合，實現(xiàn)審計工作模式的轉變。

4.采用對標方式有效開展財務報告內部審核，提高了公司會計信息質量和財務管理水平。財務報告內部審核工作是審計工作職能的進一步拓寬，ABC公司建立了完善的財務報告內部審核組織體系，編制了財務報告內部審核工作流程，搭建起了財務報告內部審核框架，確定了審計目標、審計范圍，審計方法，建立了一套行之有效的財務報告內部審核工作模式，采用對標方式對各期財務指標進行評價，及時解決了財務報告工作中發(fā)現(xiàn)的問題，并將財務報告數(shù)據(jù)轉換成有用的管理信息服務于公司管理，促進了公司管理水平的提升，發(fā)揮了內部審計在提高公司會計信息質量和財務管理水平方面的重要作用。在實際工作中，一是通過收集當期生產經營的基本信息，核實財務數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，關注財務指標的變動情況并評估風險的大小和可控程度。根據(jù)企業(yè)的特殊性，加強了對應收賬款及預付賬款的風險評估，設計了《XX風險評估表》，要求各分子公司對金額超過10萬元以上的應收賬款和預付賬款包括供應商名稱、金額、是否簽訂合同、賬齡、是否計提成本與其匹配、是否存在風險等情況進行全面風險分析，并確定風險的可控程度。二是結合審計目標，合理選擇基準值，與本企業(yè)進行比較、開展分析與評價。選擇M集團公司批準的經營預算及計劃數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平為標準，綜合運用多種指標分析方法對公司報告期盈利能力、資產質量狀況、債務風險狀況、經營績效進行評價、分析，查找出制約公司效益提升的瓶頸，及時把握公司的財務風險，把審計工作變成董事會的耳朵和眼睛。

參考文獻：

[1] 內部審計實務標準.2001年修訂.中國時代經濟出版社， 2005

[2] 宋常.內部審計戰(zhàn)略轉型與發(fā)展框架的思考.中國內部審計，2010

[3] 邱銀豐.集團公司構建增值型內部審計體系的探索

（作者單位：廣州市城市建設投資集團有限公司 廣東廣州 510000）

（責編：若佳）