創(chuàng)新發(fā)票管理手段 降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

張永先

摘 要：隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)實(shí)施，2014年4月30日開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值。稅試點(diǎn)的通知》，明確將電信行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，按照規(guī)定所有的通信公司從12月1日起正式啟用國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制的通用打印發(fā)票，之前對(duì)外提供的所有地稅發(fā)票停止使用，國(guó)稅發(fā)票上線使用后，在管理和使用過(guò)程中遇到了亟需解決的不少問(wèn)題，比如營(yíng)改增以后存在諸如下面問(wèn)題，一是國(guó)稅通用發(fā)票僅有一聯(lián)，發(fā)票一經(jīng)使用發(fā)票聯(lián)便轉(zhuǎn)移到客戶手中，我們沒(méi)有可記賬的底聯(lián)進(jìn)行稽核檢查。二是集團(tuán)統(tǒng)付業(yè)務(wù)又需要打印離線發(fā)票，在離線發(fā)票的使用過(guò)程中容易出現(xiàn)被挪用套打的潛在風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，三是社會(huì)渠道網(wǎng)點(diǎn)作為公司中堅(jiān)營(yíng)銷力量，沒(méi)有發(fā)票的直接申領(lǐng)和開(kāi)具權(quán)限，為了提升自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，一些渠道商會(huì)有意識(shí)地規(guī)避這個(gè)缺陷，從而有可能通過(guò)不法途徑套取發(fā)票，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)不僅僅局限于以上幾個(gè)方面，只要有管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，就必然存在管理風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)使用風(fēng)險(xiǎn)，因此為了為降低發(fā)票管理和使用過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)新發(fā)票管理手段成為內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急。本文所闡述的發(fā)票，主要是指增值稅納稅企業(yè)對(duì)外提供的增值稅微機(jī)發(fā)票。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

一、發(fā)票管理過(guò)程中存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1、紙質(zhì)稽核聯(lián)次的缺失風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增前，通信企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)，一直使用的是地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的發(fā)票，聯(lián)次有一式三聯(lián)、一式兩聯(lián)，出了有發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)還有存根聯(lián)，這樣內(nèi)部人員進(jìn)行稽核時(shí)就有直觀的證據(jù)可查，營(yíng)改增以后，國(guó)家對(duì)通信企業(yè)改征增值稅，統(tǒng)一使用國(guó)家稅務(wù)局印制的增值稅發(fā)票，普票只有一式一聯(lián)，營(yíng)業(yè)人員對(duì)客戶提供相關(guān)發(fā)票后，僅有的一聯(lián)發(fā)票聯(lián)轉(zhuǎn)移到客戶手中，企業(yè)無(wú)紙質(zhì)存根可查，這在一定程度上存在因稽核聯(lián)次缺失而潛在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)外開(kāi)具失誤風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)后，為客戶開(kāi)具微機(jī)發(fā)票，存在著因?yàn)槿藛T業(yè)務(wù)技能、人員素質(zhì)、對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱等原因，進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票、錯(cuò)開(kāi)發(fā)票、甚至套打發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

3、離線發(fā)票應(yīng)用于集團(tuán)統(tǒng)付等特殊業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。所謂離線發(fā)票就是按照發(fā)票管理和使用流程，無(wú)法在系統(tǒng)里自動(dòng)選定指定發(fā)票進(jìn)行打印的發(fā)票，按照相關(guān)規(guī)定，僅針對(duì)集團(tuán)統(tǒng)付業(yè)務(wù)一項(xiàng)提供離線發(fā)票的打印功能和權(quán)限。集團(tuán)統(tǒng)付業(yè)務(wù)如通信業(yè)為集團(tuán)單位提供的互聯(lián)網(wǎng)專線業(yè)務(wù)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)具體使用者是分配到集團(tuán)單位內(nèi)的成員，而參與此項(xiàng)業(yè)務(wù)的是集團(tuán)單位，故通信企業(yè)業(yè)務(wù)人員無(wú)法在系統(tǒng)內(nèi)選定指定的發(fā)票進(jìn)行打印，嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的發(fā)票管理和使用辦法的前提下，該業(yè)務(wù)使用離線發(fā)票。

在離線發(fā)票使用過(guò)程中，控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于從源頭上把控內(nèi)部流程的稽核，在從客戶經(jīng)理到集團(tuán)客戶室主任到分公司管理層（主抓集團(tuán)業(yè)務(wù)經(jīng)理）再到分公司稽核員最后到開(kāi)票員的流程中，一旦有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，就離線發(fā)票的管理和使用就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4、社會(huì)渠道經(jīng)銷商無(wú)發(fā)票申領(lǐng)和開(kāi)具權(quán)限的缺失風(fēng)險(xiǎn)。作為通信企業(yè)重要的營(yíng)銷合作伙伴，渠道經(jīng)銷商在移動(dòng)市場(chǎng)拓展的過(guò)程中占據(jù)舉足輕重的作用，業(yè)務(wù)具備一定規(guī)模，而營(yíng)改增以后，社會(huì)渠道經(jīng)銷商不具備發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具權(quán)限，這些渠道經(jīng)銷商發(fā)展的客戶需要到自建網(wǎng)點(diǎn)打印發(fā)票，這一環(huán)節(jié)會(huì)在某些程度上影響到經(jīng)銷商的業(yè)務(wù)開(kāi)展，不排除個(gè)別不法經(jīng)銷商會(huì)違反公司規(guī)定，為滿足硬性需求，進(jìn)行發(fā)票違規(guī)的活動(dòng)。

5、由于系統(tǒng)漏洞存在的套打風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)內(nèi)部的管理系統(tǒng)，由專業(yè)人員進(jìn)行不斷的更新升級(jí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行打補(bǔ)丁補(bǔ)漏洞，仍然會(huì)存在一些無(wú)法規(guī)避的漏洞，一些經(jīng)辦業(yè)人員會(huì)利用系統(tǒng)存在的漏洞，進(jìn)行違規(guī)操作，甚至發(fā)票套打。

6、內(nèi)部控制漏洞風(fēng)險(xiǎn)。新業(yè)務(wù)上線，企業(yè)完善內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度和控制流程需要一定的過(guò)渡時(shí)間，在此期間存在的內(nèi)部控制漏洞，會(huì)對(duì)發(fā)票的管理和使用過(guò)程產(chǎn)生內(nèi)控漏洞風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素的控制，發(fā)票作為財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，國(guó)家在繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，在發(fā)票管理和開(kāi)具過(guò)程中，一旦查處有虛開(kāi)發(fā)票、套開(kāi)發(fā)票等違反發(fā)票開(kāi)具和管理辦法的情形時(shí)，企業(yè)面臨著罰款、追究相關(guān)責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅企業(yè)對(duì)外提供的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票，如果出現(xiàn)虛開(kāi)、套開(kāi)等違規(guī)操作的現(xiàn)象，被提供方一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、犯罪風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票開(kāi)具方也會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

二、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響

1、新發(fā)票管理辦法，加大了對(duì)企業(yè)違規(guī)提供發(fā)票的處罰力度，不合符規(guī)定發(fā)票常被利用來(lái)套取資金、貪污公款，常被利用來(lái)虛增企業(yè)的成本費(fèi)用以達(dá)到避稅、逃稅、騙稅的目的，納稅人如果不重視發(fā)票管理，會(huì)引發(fā)稅務(wù)危機(jī)，甚至承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任。

2、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)引發(fā)公司稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)，一旦引發(fā)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有追溯期限的限制，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。

3、影響企業(yè)整體社會(huì)形象，損壞公司信用，會(huì)降低客戶的忠誠(chéng)度和信賴度，進(jìn)而影響公司的市場(chǎng)份額和業(yè)務(wù)拓展。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制、創(chuàng)新管理手段、降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

1、加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理的業(yè)務(wù)技能。發(fā)票管理作為財(cái)務(wù)管理中關(guān)鍵內(nèi)容之一，加大發(fā)票知識(shí)和發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)和宣貫在財(cái)務(wù)管理中舉足輕重，精通稅法也是一個(gè)優(yōu)秀財(cái)稅人員必備的素質(zhì)，在企業(yè)里由于人員專業(yè)素質(zhì)不一，企業(yè)需定期不定期地組織相關(guān)培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員有能力做好發(fā)票的使用過(guò)程，財(cái)務(wù)人員有能力做好發(fā)票的管理和控制流程。

2、制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，從源頭把控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制流程的制定和執(zhí)行，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要內(nèi)容，其中對(duì)于發(fā)票的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制也不例外，發(fā)票作為財(cái)務(wù)管理中的重要憑證，從發(fā)票的申領(lǐng)、開(kāi)具、保管、繳銷等環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格按照《稅法》、《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)執(zhí)行，建立完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒蹋欣谪?zé)任風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，有利于從源頭上把控潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、利用創(chuàng)新管理手段，提升發(fā)票管理的信息化水平。信息化水平是衡量一個(gè)單位財(cái)務(wù)工作的重要指標(biāo)之一，筆者所在分公司財(cái)務(wù)部自2011年以來(lái)自主創(chuàng)新了《發(fā)票電子稽核管理系統(tǒng)》、《發(fā)票管理平臺(tái)》、《離線發(fā)票加載二維碼解決套打風(fēng)險(xiǎn)》等創(chuàng)新方案，通過(guò)“發(fā)票電子稽核管理系統(tǒng)”，發(fā)票管理人員可對(duì)發(fā)票進(jìn)行分級(jí)管理，層次分明，便于對(duì)發(fā)票進(jìn)行整體把控。發(fā)票在流通環(huán)節(jié)所處的位置清晰明了，便于查詢，在管理過(guò)程中責(zé)任到人，極大地方便了稽核工作。

通過(guò)試用“發(fā)票電子稽核管理系統(tǒng)”，發(fā)票管理員可輕松把控每一張發(fā)票的去向，可隨時(shí)隨地對(duì)發(fā)票的分配、使用、流通、去向等進(jìn)行管理和查詢，在一定程度上為稽核管理工作提供了強(qiáng)有力的支撐。

二維碼系統(tǒng)的加載，從根本上解決了離線發(fā)票被挪用套打的潛在風(fēng)險(xiǎn)漏洞，在不浪費(fèi)公司資源的前提下，提高了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理信息化水平，同時(shí)也提高了基層財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)管理水平和工作效率。

4、加大實(shí)地內(nèi)部控制稽核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)。內(nèi)控管理人員需要不定期深入網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地稽核內(nèi)控，深挖掘在實(shí)操過(guò)程中存在的發(fā)票管理問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，當(dāng)時(shí)解決不了的及時(shí)上報(bào)，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)。

四、小結(jié)

創(chuàng)新發(fā)票管理手段，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)票管理過(guò)程中亟需解決的問(wèn)題，伴隨著稅制改革和發(fā)票改革，發(fā)票的管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題層不出窮，相對(duì)應(yīng)的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)也呈多樣化發(fā)展，因此，推行管理手段創(chuàng)新是降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)必備趨勢(shì)。（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河南有限公司商丘分公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2010.05

[2] 《中移動(dòng)河南公司內(nèi)部控制手冊(cè)》（2007版）