個(gè)人所得稅征管存在的問題和對策

陳晨 王素娟

摘 要： 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平得到了巨大的改善，與此同時(shí)，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。而現(xiàn)行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》出現(xiàn)了個(gè)人所得稅公平性缺失；稅率設(shè)置不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)，納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等許多問題。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管已成為當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅；不對等；問題

一、個(gè)人所得稅征管過程中存在的主要問題

1.公平性缺失，窮富納稅差異大

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅雖說是在政策公平原則上制定的，但是仍然存在著許多的問題。公平性缺失，窮富納稅差異大。首先，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類稅制，公平性先天不足，并且劃分有11類扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算，至使不同所得之間的稅負(fù)并不相同，從而出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，這樣就無法按照綜合個(gè)人的各項(xiàng)所得加總扣除。其次，現(xiàn)行費(fèi)用扣除根本無法綜合考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素；也無法體現(xiàn)出寬免扣除的個(gè)性化原則；并與量能負(fù)擔(dān)原則背道而馳。最后，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)我國現(xiàn)階段的具體國情。例如，我國工資薪金所得收入固定，國家為使征管更加到位，還實(shí)行代扣代繳制度，但是對于高收入層次收入中更多為資本所得，來源就很難控制，從而也就造成了富人嚴(yán)重偷稅的現(xiàn)象。

2.稅率設(shè)置不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，居民收入也越來越高，但已有的稅收征管制度在調(diào)節(jié)居民收入，促進(jìn)社會公平方面存在著許多漏洞。首先，我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，這種分類稅制雖比較簡單，但是它都采用分類分項(xiàng)征管，即對各種不同的所得都有各自固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就必然會對個(gè)人所得稅重復(fù)扣除使得人們稅負(fù)過重或者是一些必要的扣除卻沒能做到充分的扣除。其次，我國現(xiàn)階段的稅率設(shè)定過于繁瑣。就像工資、薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率，同是勞動所得，征稅時(shí)卻得到不同對待，特別是對勞務(wù)報(bào)酬所得還實(shí)行加成征收。這種做法容易引起稅收歧視。最后，我國從2011年9月1日開始，個(gè)人所得稅的免征額從2000元提升到3500元，實(shí)行這種計(jì)稅方法并未考慮到我國的東中西三大區(qū)域的地域差異和經(jīng)濟(jì)水平差異，也就造成了區(qū)域稅負(fù)不公。而且在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人家庭負(fù)擔(dān)的差異和得到相同的收入要支付的成本、費(fèi)用占收入的比重不相同，在實(shí)質(zhì)上仍然造成稅負(fù)不公的后果。

3.公民納稅意識淡薄，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

雖然我國經(jīng)濟(jì)在改革開放和加入世界貿(mào)易組織后得到了飛速的發(fā)展，公民的收入和生活水平得到不同程度的提高，但由于納稅知識的宣傳力度不夠、納稅知識并不普及和社會評價(jià)體系存在偏差等原因，我國居民的納稅意識仍然淡薄。在一些發(fā)達(dá)國家，一個(gè)人如果偷漏稅則信譽(yù)質(zhì)量會很低甚至等于被判了“死刑”。但在我國偷稅漏稅僅是小事，“納稅光榮”僅是口號，甚至有些人一方面偷稅漏稅而另一方面又去做社會捐贈的公益事業(yè)。但是社會并不覺得這種行為可恥，對偷漏稅的個(gè)人和公司也不造成任何影響，這就更助長了這種不良風(fēng)氣。再者伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源渠道增多，隱性收入也增多，而現(xiàn)有稅收中的列舉法已經(jīng)不能適應(yīng)這一趨勢，同時(shí)個(gè)人誠信體系、社會監(jiān)督體系的不健全和稅收制度的不完善使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握關(guān)于居民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)而準(zhǔn)確的信息資料，這在很大程度上增加了偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生的幾率和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稅款的難度。

4.納稅人的權(quán)利與義務(wù)不相等

各國所得稅法一般會對納稅人進(jìn)行分類，隨后，據(jù)此對不同類別納稅義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)、國家的征稅權(quán)及其限制做出具體的規(guī)定。但在我國現(xiàn)行的稅收征管制度中納稅人的權(quán)利與義務(wù)存在著嚴(yán)重的不相等。一是在納稅的工薪層和高薪層納稅不對等。二是在納稅人和政府的關(guān)系上，一樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不相等。經(jīng)濟(jì)學(xué)上把稅收理解為“政府與納稅人之間的交易”，也就是說，政府收了稅，就一定要為納稅人提供各種服務(wù)。公民交稅是義務(wù)，則監(jiān)督政府行為是權(quán)利；國家收稅是特權(quán)，接受人民監(jiān)督就是義務(wù)。只有在這兩方面都充分實(shí)現(xiàn)“依法辦事”時(shí)，社會機(jī)制才能得到正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而由于國民納稅意識淡薄，稅法知識普及不到位，我國居民在稅法面前多是義務(wù)多與權(quán)力。

二、個(gè)人所得稅征管存在的主要問題的對策

1.完善個(gè)人所得稅，增強(qiáng)其公平性和調(diào)節(jié)作用

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民的收入更高，來源也更加豐富，因此，盡快完善個(gè)人所得稅，增強(qiáng)其調(diào)節(jié)分配作用顯得尤為重要。首先，可將現(xiàn)行分類所得稅制過渡到綜合分類稅制模式。如：把工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和生產(chǎn)性經(jīng)營所得等連續(xù)性強(qiáng)或者經(jīng)常發(fā)生的所得制定統(tǒng)一的適用稅率，實(shí)行統(tǒng)一征管；對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息和紅利股息所得等其他之外所得，仍然依據(jù)比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征管。然后，將個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，稅收的重點(diǎn)對象也應(yīng)該由原來普通的工薪階層變?yōu)楦蝗穗A層，以此增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會公平，從而構(gòu)建社會主義和諧社會。

2.合理設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)可調(diào)節(jié)收入分配差距，而稅制設(shè)計(jì)的兩大關(guān)鍵即為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。首先，我們可以依據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的稅率結(jié)構(gòu)，對邊際稅率進(jìn)行適度調(diào)整，確定合理的綜合所得適用稅率。其次，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)不僅要考慮到納稅人的生活費(fèi)用支出等個(gè)人因素，而且要考慮到物價(jià)上漲、通貨膨脹等社會因素，還有我國城鄉(xiāng)差距、區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等地理因素?？傮w來講，我們應(yīng)該提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低稅率，合理稅負(fù)。

3.加大宣傳力度，增強(qiáng)公民自覺納稅意識

首先，要充分發(fā)揮各種媒體的信息傳播功能，重點(diǎn)為人民所喜聞樂見。然后，加大對偷漏稅行為的查處和打擊力度。對因?yàn)橥刀惵┒惗鴺?gòu)成犯罪的納稅人，切不可以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。其次，致力于建立有序完善的社會監(jiān)督體系。最后，應(yīng)采用對收入源泉直接進(jìn)行扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征管方式。雖然，增強(qiáng)公民依法納稅的道路是曲折的，但前途是光明的。

4.擴(kuò)大納稅人對繳納稅款用途的知情權(quán)，并增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識

第一，權(quán)利與義務(wù)是相輔相成的。因此，政府應(yīng)該公開財(cái)政預(yù)算和財(cái)政開支，擴(kuò)大政府行為的透明度，增強(qiáng)納稅人對稅款流向的清晰度，以此消除納稅人的抵觸情緒，使其自覺納稅。第二，稅收人員應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)意識，增加納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備，切實(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利，實(shí)行納稅咨詢大幅的實(shí)現(xiàn)承諾制。第三，大力發(fā)展稅法服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，提高全民納稅意識。由此，納稅人才會更加積極的履行自身的義務(wù)，才會從被動到主動，更加配合稅收的征管工作。

總言之，在過去的三十年來，我國稅收征管制度為我國經(jīng)濟(jì)做出了重大貢獻(xiàn)。但我國的稅收征管制度的現(xiàn)狀卻存在著很多急需解決的問題，我國現(xiàn)行的稅收征管制度必須與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展完善，只有這樣才能為社會主義和諧社會的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。 （作者單位：1.鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院河南；2.中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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