會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制探討

宋鑫龍

摘 要： 改革開放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)起著越來越重要的作用，為了保證會(huì)計(jì)工作的有效性，就必須要有穩(wěn)健的運(yùn)行機(jī)制作保障。在企業(yè)內(nèi)部管理制度和外部治理制度相結(jié)合下，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制建立起來，在本文中，介紹了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵，并分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用中的影響因素，同時(shí)，通過與企業(yè)因素之間關(guān)系的闡述，探討了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制有效建立的問題。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；運(yùn)行機(jī)制；內(nèi)涵

前言

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，需要對(duì)資產(chǎn)、收益、負(fù)債以及費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，為了有效提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，就需要低估資產(chǎn)和收益，高估負(fù)債和費(fèi)用，在評(píng)估的過程中，要具備合理性，這樣一來，會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性才會(huì)得到切實(shí)的增強(qiáng)。通過會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)用，人們的成本代理行為就在一定程度上受到了約束，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的建立能夠?qū)⑦@種約束性充分的發(fā)揮，因此，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的研究對(duì)企業(yè)來說有著十分重要的意義。

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性也叫謹(jǐn)慎性原則，是會(huì)計(jì)基本原則中的一項(xiàng)內(nèi)容，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確的規(guī)定，對(duì)于交易活動(dòng)或者事項(xiàng)，企業(yè)要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等工作，會(huì)計(jì)在做這些工作時(shí)，必須要具備謹(jǐn)慎性，對(duì)資產(chǎn)和收益不允許出現(xiàn)高估，對(duì)費(fèi)用和負(fù)債不允許出現(xiàn)低估。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性根據(jù)性質(zhì)的不同，主要包含兩種，一種是非條件穩(wěn)健性，也被稱之為獨(dú)立穩(wěn)健性、資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性，屬于事前穩(wěn)健性，當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性并不會(huì)隨之發(fā)生變化，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債形成之后，非條件穩(wěn)健性就已經(jīng)確定，會(huì)導(dǎo)致不可確認(rèn)的商譽(yù)存在，企業(yè)所有者具有一定的權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健的情況下，市價(jià)會(huì)一直高于賬面價(jià)值；另一種是條件穩(wěn)健性，也被稱之為非獨(dú)立性穩(wěn)健性、利潤(rùn)表穩(wěn)健性，屬于事后穩(wěn)健性，當(dāng)企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較差時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)發(fā)生減值，這種減值無法進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理，即使是經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用中的影響因素

（一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是穩(wěn)健性的保證

在會(huì)計(jì)理論中，當(dāng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況過分樂觀時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠適當(dāng)?shù)牡譁p這種樂觀，是一種機(jī)會(huì)主義工具。當(dāng)企業(yè)的盈利數(shù)字越大時(shí)，管理者的報(bào)酬就會(huì)越多，這樣一來，管理者在進(jìn)行報(bào)告時(shí)，就會(huì)將虧損的項(xiàng)目隱瞞起來，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，但是通過會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，管理者只報(bào)告盈利項(xiàng)目的行為會(huì)有所收斂，進(jìn)而使投資者及時(shí)的發(fā)現(xiàn)虧損項(xiàng)目，有針對(duì)的采取補(bǔ)救措施。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于管理者的盈余管理行為，從根源上進(jìn)行防范，也制約了操縱利潤(rùn)的行為，由此，盈余數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性就得到了有效的提高，從而能夠更加準(zhǔn)確的將公司的經(jīng)營(yíng)狀況反映出來，不過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并無決定性作用，因此，當(dāng)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變遷時(shí)，盈余穩(wěn)健性的質(zhì)量并不一定會(huì)提升。

（二） 政治成本的影響

政治成本主要兩種，一種是監(jiān)管者的，一種是企業(yè)的。對(duì)于穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范成本會(huì)存在不對(duì)稱現(xiàn)象，這與訴訟費(fèi)用的不對(duì)稱是比較相似的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健性時(shí)，凈資產(chǎn)的準(zhǔn)則導(dǎo)向傾向于夸大，這使得機(jī)構(gòu)所受到的批評(píng)越來越多。基于此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管局的政治成本就顯著的降低。但是企業(yè)在穩(wěn)健性的動(dòng)機(jī)方面與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是有所區(qū)別的，當(dāng)企業(yè)所具備的盈利能力比較好時(shí)，其所需承擔(dān)的政治成本也會(huì)比較大，同時(shí)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也就會(huì)更大，由此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中受到的規(guī)制就會(huì)非常的嚴(yán)格，尤其是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要政府提供幫助時(shí)，為了獲得更多的幫助，企業(yè)會(huì)對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行低估，同時(shí)，將所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都披露出來，因此，企業(yè)會(huì)更需要會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

三、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制建立研究

（一） 與投資者保護(hù)之間的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，當(dāng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性比較強(qiáng)時(shí)，投資者的根本權(quán)益保障就越大，由此可見，企業(yè)穩(wěn)健性與投資者保護(hù)之間的關(guān)系是非常密切的。對(duì)于投資者的權(quán)益，不允許采用不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行破壞，這就需要徹底的避免不良行為的出現(xiàn)，比如對(duì)盈余進(jìn)行高估，進(jìn)而有效的提升會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的作用下，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)代理成本會(huì)適當(dāng)?shù)臏p少，這使得投資者的合法權(quán)益得到了良好的保障。在投資者權(quán)益的保護(hù)方面，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的建立是前提條件，我國(guó)在貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)政策的過程中，形成了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，不過，當(dāng)前還存在影響會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的問題，必須要通過運(yùn)行機(jī)制的建立來提升穩(wěn)健性，進(jìn)而有效的實(shí)現(xiàn)投資者保護(hù)。

（二） 與制度環(huán)境之間的關(guān)系

在與制度環(huán)境之間的關(guān)系方面，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是法律法規(guī)，在不同的國(guó)家中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是不相同的，由此，在建立會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制時(shí)，也必須要與國(guó)家的法律法規(guī)相適應(yīng)，從法律的起源上來看，起源越久的國(guó)家所具備的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高，從資本市場(chǎng)方面來看，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高，由此可見，我國(guó)需要不斷地完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)提升我國(guó)的資本競(jìng)爭(zhēng)力，從而有效的提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；二是內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)工作，會(huì)有內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)監(jiān)督力度越大時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就越高，由此，在建立會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制時(shí)，必須要不斷地加強(qiáng)和完善內(nèi)部監(jiān)督，形成完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有著積極地作用，由此，企業(yè)在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開會(huì)計(jì)工作時(shí)，要通過有效創(chuàng)新的手段將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性提升。

（三） 與內(nèi)部治理之間的關(guān)系

公司在經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)進(jìn)行內(nèi)部治理，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的建立受到內(nèi)部治理好壞的直接影響，為了提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，企業(yè)就必須要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部治理，保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性。當(dāng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性比較高時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)費(fèi)用就會(huì)減少，同時(shí)，企業(yè)的治理效率也會(huì)不斷地升高，在這個(gè)過程中，公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)也會(huì)不斷地完善。

（四） 與公司特質(zhì)之間的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，規(guī)模會(huì)不斷的擴(kuò)大，這樣一來，信息環(huán)境就會(huì)變得更加的完善，對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求就會(huì)越來越高，這就需要健全的運(yùn)行機(jī)制來保證會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。另外，當(dāng)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理方式不斷地發(fā)展完善時(shí)，企業(yè)所具備的競(jìng)爭(zhēng)力就得到顯著地增強(qiáng)，這會(huì)促使企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的健全。這些都是公司特質(zhì)中包含的內(nèi)容，由此可見，公司特質(zhì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)定性運(yùn)行機(jī)制的建立也存在著一定的關(guān)系。

結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的建立十分重要，當(dāng)運(yùn)行機(jī)制不斷地發(fā)展完善時(shí)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就越高。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制的建立與多種因素存在一定的關(guān)系，會(huì)受到這些因素不同的影響，因此，在建立會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)行機(jī)制時(shí)，必須要充分的考慮這些相關(guān)因素，從而保障運(yùn)行機(jī)制建立的健全性，最終有效的提升會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。 （作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)）

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